МСФО № 18 Выручка — особенности применения (нюансы)

Методы, которые можно применять для оценки степени выполнения работ.

Общий порядок признания выручки по IFRS 15 изложен здесь: IFRS 15 — Основные правила учета выручки по договорам с покупателями.

МСФО (IFRS) 15 содержит руководство по оценке выручки в течение периода с использованием двух методов, подробно описанных в стандарте (см. , ):

• Метод результатов (англ. ‘output method’), который опирается на оценку степени готовности актива, передаваемого клиенту, или
• Метод ресурсов (англ. ‘input method’), который опирается на оценку степени потребления ресурсов, используемых для создания актива, передаваемого клиенту.

Метод результатов использует прямую оценку стоимости товаров или услуг, переданных клиенту на текущую дату. Это включает в себя оценку полученных результатов, завершенных этапов работ, произведенных или поставленных единиц продукции.

Например, после того, как были построены два этажа десятиэтажного здания, вы признаете 2/10 части от общей выручки по договору.

Метод ресурсов основывается на затраченных компанией усилиях или материалах для выполнения обязанности к исполнению. Это означает оценку выручки на основе потребленных ресурсов, затраченного рабочего времени, затраты, затраченного машинного времени и т.п.

Например, когда были израсходованы 100 000 д.е., а общая расчетная себестоимость проекта составляет в 1 млн. д.е., вы признаете 1/10 часть выручки по проекту.

Компания может выбрать метод, но используемый метод должен соответствовать характеру договора и схеме выполнения обязанностей к исполнению по договору. Выбранный метод также должен применяться последовательно к аналогичным договорам.

В большинстве случаев оценка выручки (при ее признании в течение периода) не будет соответствовать суммам по счетам, выставленным клиентам.

В этих обстоятельствах поставщик будет признавать либо актив по договору (т.е. дебиторскую задолженность), либо обязательство по договору (кредиторскую задолженность) как разницу между совокупной признанной выручкой и совокупными суммами, полученными от клиента по договору.

В качестве упрощения практического характера (англ. ‘practical expedient’) IFRS 15 допускает, что если у поставщика есть право на получение от клиента суммы, которая на текущую дату непосредственно соответствует стоимости оказанных клиенту услуг (поставленных товаров), поставщик может узнать выручку на эту сумму.

Например, если по договору на обслуживание поставщик выставляет клиенту счет на фиксированную сумму за каждый предоставляемый час обслуживания.

Учет выручки с применением метода ресурсов на примере строительной компании — см. здесь: IFRS 15 — Пример учета договоров на строительство согласно IFRS 15.

Пример учета предоставления дополнительных услуг со скидкой.

Компания ABC является поставщиком интернет-услуг. Она повышает свои продажи, предлагая каждому клиенту, который подписывает договор на 12-месячное обслуживание, 1 месяц бесплатного обслуживания после истечения 12-месячного периода платных услуг. Цена обслуживания за 1 месяц составляет 50 д.е.

Как компания ABC должна учитывать этот договор в соответствии с МСФО (IFRS) 15?

Решение:

Похоже, что в этом договоре есть существенное право, потому что клиент не сможет получить 1 месяц бесплатного обслуживания без платного обслуживания в течение 12 месяцев.

Таким образом, в этом договоре есть 2 обязательства к исполнению, и компания ABC должна распределить цену сделки на каждое из них:

1. Интернет-услуги.
2. Существенное право — 1 месяц бесплатного обслуживания.

Следующий шаг — определить цену сделки.

В этом случае это 12 * 50 = 600.

Затем компания ABC должна распределить эту цену на оба обязательства к исполнению на основе их цен обособленной продажи.

Мы знаем, что цена обособленной продажи интернет-услуг составляет 50 д.е. в месяц.

Но что насчет цены обособленной продажи существенного права?

Компания ABC должна оценить вероятность того, что клиент воспользуется дополнительным бесплатным обслуживанием (или другим предлагаемым продуктом /услугой в иных случаях).

В данном случае, допустим, что никто не откажется от бесплатного месяца. Поэтому, предположим, что вероятность равна 100%.

Поэтому наша оценка цены обособленной продажи существенного права составляет: 100% * скидку в 50 д.е. (т.е. на цену ежемесячного обслуживание) = 50 д.е.

Теперь распределим цену сделки:

Обязательство к исполнению	Цена обособленной продажи	Распределение цены сделки
Интернет-услуги	600	554
Существенное право	50	46
Итого	650	600

Примечание: распределенная цена сделки для интернет-услуг = 600/650*600 = 554. Аналогичный расчет выполняется для существенного права: 50/650*600 = 46.

Теперь мы можем признать выручку по факту предоставления услуг. Платеж клиента составляет 50 д.е. в месяц, но ABC может признать только 554/12 в качестве ежемесячной выручки от интернет-услуг, т.е. 46 д.е.

Бухгалтерская проводка:

• Дебет. Дебиторская задолженность перед клиентами: 50 д.е.
• Кредит. Выручка от интернет-услуг: 46 д.е. (554/12, округленное значение)
• Кредит. Обязательство по договору: 3,8 д.е.

Компания ABC будет делать одну и ту же проводку каждый месяц в течение 12 месяцев, если ничего не изменится.

Затем, через 12 месяцев выручка от интернет-услуг составит 554 д.е. (как показано в приведенной выше таблице), но также остается обязательство по договору в размере 46 д.е. (3,8 * 12, округленное значение).

Когда клиент использует свой месяц бесплатного обслуживания, компания ABC признает выручку от этой услуги как:

• Дебет. Обязательство по договору: 46 д.е.
• Кредит. Выручка от интернет-услуг: 46 д.е.

Главное здесь то, что вместо признания выручки от услуг за 12 месяцев в размере 50 в месяц, а затем нулевой выручки в течение бесплатного месяца, вам необходимо признавать совокупную выручку как 12 месяцев — как за платную услугу, так и за существенное право.

Это важно, поскольку большинство людей в данном случае, скорее всего, просто признали бы бесплатную услугу по нулевой цене!

Пример №2. Учет продажи услуг у агента и принципала.

Основной деятельностью компании ABC является продажа музыкальных треков исполнителей через Интернет (если вы хотите скачать песню исполнителя, вы оплачиваете эту услугу ABC и скачиваете трек с сайта ABC).

Договоренность между исполнителем (автором трека) и компанией ABC заключается в том, что, когда конечный потребитель загружает песню за 1 д.е., автор получает 0.60 д.е., а компания ABC оставляет себе 0.40 д.е.

Как компания ABC учитывает свою выручку?

Добавим к этому еще один вопрос: изменится ли ситуация, если ABC будет платить авторам за сочинение и запись музыкальных треков с передачей исключительных прав компании ABC?

Это типичный вопрос для некоторых интернет-компаний и операторов связи, которые продают множество приложений, музыки и других файлов за ежемесячную абонентскую плату.

Как это учитывать?

Это зависит от обстоятельств конкретной операции. И здесь мы также должны оценить критерии агента/принципала, чтобы сделать соответствующий вывод.

Риск утери/порчи не подлежит сомнению в отношении услуг, а кредитный риск покупателей будет низким, так как фактически покупатели обычно предварительно вносят ежемесячную плату, прежде чем скачать музыкальный трек.

Поэтому здесь нужно сосредоточиться на двух вещах:

• Кто несет основную ответственность за предоставление услуг клиенту? Или кто несет ответственность за то, что услуга оказывается должным образом или нужна клиенту?
• Кто устанавливает цены?

Ответ зависит от того, что представляет собой музыкальный контент.

Если ABC продает музыку, созданную независимыми авторами, и эти треки доступны в другом месте, то ABC — это только платформа для распространения этих треков, и не обладает авторскими правами на распространяемый контент.

Другими словами, ABC не несет основную ответственность за эти услуги и несет ответственность только за их доставку покупателю.

В этом случае ABC будет учитывать выручку на чистой основе (действуя как агент):

• Дебет. Денежные средства: 1 д.е.
• Кредит. Кредиторская задолженность перед автором: 0.60 д.е.
• Кредит. Выручка от продажи музыкального контента (комиссионные): 0.40 д.е.

Если ABC продает музыку или другие файлы, созданные исключительно для ABC другими авторами, и эти авторские продукты недоступны в другом месте, тогда это учитывается по-другому.

В этом случае ABC должен учитывать выручку на валовой основе (действуя в качестве принципала):

• Дебет. Денежные средства: 1 д.е.
• Кредит. Выручка от продажи музыкального контента: 1 д.е.

В этом случае вознаграждение авторов учитывается в соответствии с соглашением с ними. Например, как фиксированная плата за создание песни или как процент от продаж (комиссия), аналогично тому, как показано в примере с подержанными велосипедами.

Почему валовая (англ. ‘gross basis’) и чистая основа (англ. ‘net basis’) имеет такое значение?

Вы можете спросить: почему на заботит то, является ли сумма возмещения валовой или чистой? Влияние на прибыль или убыток остается неизменным!

Вы правы, эффект на прибыли и убытки тот же. Однако это имеет большое значение из-за других финансовых проблем и показателей. Это влияет на:

Описание стандарта МСФО 18 Выручка

Согласно «Концепции формирования и представления финансовой отчетности», под доходом понимается увеличение финансово-экономических выгод на протяжении конкретного отчетного периода в форме прироста или увеличения активов либо сокращения обязательств, способствующее увеличению капитала без учета взносов его участников. В понятие «доход» входит как выручка компании, так и другие ее доходы. Выручка — это доходы, получаемые в результате обычной деятельности компании, характеризуемые, также, как доходы от реализации продукции, продажи услуг, процентных ставок, дивидендов и роялти. МСФО (IAS) 18 «Выручка» определяет порядок учета выручки, которая поступает в результате определенных видов финансово-хозяйственных операций и событий.

Главная проблема при учете выручки — грамотное определение момента ее признания. Выручка признается в тех случаях, когда имеется вероятность того, что компания в будущем обретет финансово-экономические выгоды, которые можно будет надежно оценить. Данный стандарт устанавливает условия, согласно которым выполняются эти критерии и, соответственно, признается выручка. В стандарте также прописаны рекомендации по практическому использованию указанных критериев.

Рассматриваемый стандарт применяется при бухгалтерском учете и отражении в балансе выручки, полученной в результате таких финансово-хозяйственных операций и событий:

• реализация товаров;
• оказание услуг;
• использование третьими сторонами активов, приносящих процентные доходы, роялти и дивиденды.

Скачать МСФО (IAS) 18 (doc, 71,7 Кб)

Скачать МСФО (IAS) 18 (pdf, 95,6 Кб)

Судебная практика и законодательство — «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016)

(a) доход в форме процентов, роялти или дивидендов организация получает в конце периода и включает в бухгалтерскую прибыль путем распределения пропорционально времени в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка», но при этом в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) этот доход включается на основе кассового метода; и

(ii) первоначально признанной суммы (см. ) за вычетом, когда уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка»‘,

(d) обязательств по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной. После первоначального признания сторона, принявшая на себя такое обязательство, должна (если не применяется впоследствии оценивать его по наибольшей величине из:

AG2 Настоящий стандарт не изменяет требований в отношении программ вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам», и в отношении договоров, предусматривающих уплату роялти исходя из объема продаж или выручки от предоставления услуг, которые учитываются согласно МСФО (IAS) 18.

— МСФО (IAS) 18 «Выручка»,

— МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»,

— абзац исключен. — МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н,

34 МСФО (IAS) 18 «Выручка» дает определение выручки и требует, чтобы она оценивалась по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения с учетом суммы любых предоставленных организацией торговых скидок и уступок за выкупленный объем. В ходе своей обычной деятельности организация совершает и другие операции, которые не приводят к возникновению выручки, но являются сопутствующими по отношению к основной генерирующей выручку деятельности организации. Организация представляет результаты таких операций в нетто-величине доходов и связанных с ними расходов, возникающих по одной и той же операции, когда такое представление отражает сущность соответствующей операции или другого события. Например:

— МСФО (IAS) 18 «Выручка»,

— МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»,

— МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»,

(b) суммы, первоначально признанной, за вычетом, где необходимо, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка». Это требование не распространяется на договоры, учет которых осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

8 К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные организацией розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство организации, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства. Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, как описано в , в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку (см. МСФО (IAS) 18 «Выручка»).

6 Некоторые суммы, учитываемые как оценочные обязательства, могут относиться к признанию выручки, например, в том случае, когда организация предоставляет гарантии за вознаграждение. Настоящий стандарт не рассматривает признание выручки. МСФО (IAS) 18 «Выручка» определяет обстоятельства, при которых признается выручка, и дает практические рекомендации по применению критериев признания. Настоящий стандарт не меняет требований МСФО (IAS) 18.

(a) к гарантии на продукцию, предоставляемой непосредственно производителем, дилером или розничным торговцем (см. МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»);

Стандарты и поправки МСФО, вступившие в силу с 1 января 2018 года.

2019 год уже наступил, но если вы работаете над закрытием финансовой отчетности за 2018 год, то краткое резюме изменений в МСФО может вам пригодится.

Помните, что приведенные ниже изменения вступают в силу с 1 января 2018 года, и вам, возможно, придется пересчитать свои сравнительные показатели за 2017 год.

№ 1: Новый стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» обязателен к применению.

Если вы отложили переход на IFRS 9 до последнего момента, то обратите на это особое внимание. Стандарт МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» больше не применяется, и ваша финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2018 года, должна быть подготовлена ​​в соответствии с IFRS 9

Стандарт МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» больше не применяется, и ваша финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2018 года, должна быть подготовлена ​​в соответствии с IFRS 9.

МСФО (IFRS) 9 очень сложен, и даже если вы не работаете в финансовом учреждении, вам следует хотя бы ознакомиться с новой методологией обеспечения сомнительных и безнадежных долгов, связанных с вашей торговой дебиторской задолженностью.

Более подробно об этом см. здесь:

• Как рассчитать резерв по сомнительным долгам в соответствии с МСФО (IFRS) 9?
• IFRS 9 — Факторинг дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 9.
• Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты».

Как и в случае с IFRS 9, вам также необходимо полностью перейти на IFRS 15.

Можно забыть о МСФО (IAS) 18 «Выручка».

Более подробно об IFRS 15 см. здесь:

• IFRS 15 — Основные правила учета выручки по договорам с покупателями.
• Публикации о стандарте МСФО (IFRS) 15.

№ 3: Поправки к МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».

Стандарт IFRS 2 был дополнен пояснениями, относящимися к классификации и оценке некоторых операций по выплатам на основе акций.

Более конкретно:

• МСФО (IFRS) 2 теперь содержит требования к бухгалтерскому учету, относящиеся к условиям перехода прав (вестингу), при которых перехода прав не происходит, на оценку выплат, основанных на акциях;
• Добавлено руководство по оценке выплат на основе на акций на нетто-основе (т.е. осуществляемых за вычетом налоговых обязательств).
• В IFRS 2 введены новые требования к реклассификации операций с выплатой денежными средствами на операции с выплатой долевыми инструментами.

Все эти поправки должны применяться перспективно.

Более подробно эти поправки описаны здесь.

№ 4: Поправки к МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

Два новых стандарта, IFRS 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» имеют разные даты вступления в силу, и это может привести к некоторым несоответствиям и проблемам в отчетности страховых компаний.

Следовательно, данная поправка должна устранить эти проблемы, разрешив применять эмитентам договоров страхования два варианта:

• Метод наложения (англ. ‘overlay approach’); а также
• Метод отсрочки (компания может применять IAS 39 вместо IFRS 9 до тех пор, пока IFRS 17 не вступит в силу).

Оба эти подхода являются необязательными.

Новое разъяснение было добавлено в IAS 28.

Если компания является венчурным фондом или аналогичной организацией, она может осуществлять оценку инвестиций в совместное предприятие или ассоциированную компанию по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL) в соответствии с IFRS 9 (т.е. без применения метода долевого участия).

Поправка пояснила, что этот вариант доступен для каждой отдельной инвестиции при первоначальном признании (нет необходимости применять этот метод оценки ко всему портфелю).

№ 6: Поправка к МСФО (IAS) 40  «Инвестиционная недвижимость».

Данная поправка применяется к периодам, начинающимся 1 июля 2018 года или после этой даты (нет необходимости применять ее к годовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2018 года).

Поправка уточнила перевод недвижимости в категорию инвестиционной недвижимости и наоборот.

Такой перевод возможен только при наличии признаков изменения в характере использования объекта недвижимости.

Тем не менее, изменение намерений руководства по использованию недвижимости НЕ является свидетельством изменения в характере ее использования.

Более подробно см. здесь.

Продажа товаров

14 Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все следующие условия:

• (a) организация передала покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары;

• (b) организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и фактически не контролирует проданные товары;

• (c) сумма выручки может быть надежно оценена;

• (d) поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией, является вероятным;

• (e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

15 Определение момента, в который организация передала покупателю значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности, требует изучения обстоятельств операции. В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, совпадает с переходом правового титула или передачей владения к покупателю. Такая ситуация имеет место при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, происходит в момент времени, отличный от момента перехода правового титула или права владения.

16 Если организация сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. Организация может сохранять значительные риски, связанные с правом собственности, в ряде случаев. Ниже приведены примеры ситуаций, когда у организации могут оставаться существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности:

• (a) организация продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными гарантийными условиями;

• (b) получение выручки от конкретной продажи зависит от того, возникнет ли выручка от продажи этих товаров у их покупателя;

• (c) поставленные товары подлежат установке, которая еще не была выполнена организацией, притом, что установка составляет значительную часть договора;

• (d) покупатель имеет право отказаться от покупки по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у организации нет уверенности относительно вероятности такого возврата.

17 Если организация сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. 

Например, продавец может оставить за собой правовой титул на товары только для того, чтобы обеспечить фактическое получение причитающейся ему суммы. В таком случае, если организация передала значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. 

Другим примером, когда организация сохраняет лишь незначительный риск, связанный с правом собственности, может быть розничная продажа, при которой предлагается возврат денег покупателю в случае, если он не удовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, при условии что продавец может надежно оценить будущие возвраты и признает обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других уместных факторов.

18 Выручка признается только тогда, когда является вероятным поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией. В некоторых случаях их поступление может не быть вероятным до тех пор, пока возмещение не будет получено или не будет устранена неопределенность. 

Например, может существовать неопределенность в отношении того, выдаст ли иностранный государственный орган разрешение на перевод средств, полученных от продажи, за границу. Когда разрешение получено, эта неопределенность устраняется и выручка признается.

Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении фактического получения суммы, уже включенной в выручку, сумма, которую невозможно получить или получение которой перестало быть вероятным, признается в качестве расхода, а не как корректировка величины первоначально признанной выручки.

19 Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или другому событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется соотнесением доходов и расходов. Расходы, в том числе затраты по гарантиям и другие затраты, которые предполагается понести после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, когда все другие условия для признания выручки уже выполнены. Однако выручка не может быть признана, когда эти расходы не могут быть надежно оценены. В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Признание выручки в определенный момент.

При признании выручки в определенный момент времени компании должны учитывать, когда клиент получает возможность прямого использования полученного актива и получает практически все оставшиеся выгоды от актива. МСФО (IFRS) 15 содержит список индикаторов того, что клиент получил контроль над активом, в том числе:

• У клиента есть текущее обязательство по оплате.
• Клиент физически владеет активом.
• У клиента есть правовой титул.
• Клиент принял риски и выгоды от владения активом.
• Клиент принял актив.

Хотя риски и вознаграждения по-прежнему являются индикатором, компании, выполнившие переход от МСФО (IAS) 18 к МСФО (IFRS) 15, должны рассмотреть вопрос о том, может ли другой индикатор (или индикаторы) более точно отображать передачу контроля над соответствующим активом, что может изменить момент времени, в который происходит признание выручки.

Например, некоторые производители потребительских товаров и розничные торговцы поставляют товары на условиях «франко-борт» или FOB. Т.е., на условиях того, что контроль над активом передается в момент погрузки этого актива на борт судна.

Другие статьи рубрики

С. В. Каневский

Стремительное распространение криптовалют как средства осуществ­ления электронных платежей поставило сложные вопросы перед составителями отчетности. Какие компании столкнутся с учетом криптовалют в ближайшем будущем? Как признавать и раскрывать информацию о криптовалютах в финансовой отчетности по МСФО? Каковы планы и перспективы регулирования учета данного вида активов? Постараемся рассмотреть их в данной статье.

Е. В. Остренко

Минфин РФ выпустил очередной приказ о введении документов международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации (Приказ Минфина № 111н от 11.07.2016).

Редакция КФО. МС

Отчет, опубликованный на английском языке, находится в открытом доступе и содержит три блока:

• отчет ключевых лиц Фонда, Наблюдательного совета, попечителей;
• отчет о деятельности по разработке и продвижению стандартов;
• финансовые показатели Фонда.

О. В. Рожнова

Обзор идей, мнений и практических советов, прозвучавших в докладах на первой практической конференции «МСФО и управленческий учет в условиях финансового кризиса», прошедшей в Москве 21–22 мая 2015 года. Конференция была организована издательским домом «Методология» при поддержке АССА, Фонда НСФО, ИПБ России.

А. А. Терехина

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» является первым этапом разработки единых международных стандартов по учету договоров страхования (перестрахования). На первом этапе основной целью Комитета по МСФО было упорядочение и унификация понятия «договор страхования» и рисков, связанных с ним. МСФО 4 находится в разработке уже более 15 лет.

А. Б. Богопольский

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО, IASB) добился почти всемирного признания и принятия своего довольно тяжело доставшегося в непрекращающихся технических спорах и политических боях (основной костяк стандартов разрабатывали более чем тридцать лет) детища — МСФО, универсального комплекса стандартов финансовой отчетности.

А. С. Спиридонов

Информация о грядущих изменениях в стандартах необходима бухгалтерам и пользователям отчетности для планирования будущей работы и оценки влияния изменений на финансовую отчетность.

Р. С. Голованов

При подготовке отчетности по МСФО важную часть занимает расчет текущего и отложенного эффекта по налогу на прибыль, а также раскрытие в приложениях к финансовой отчетности дополнительной информации о налогах, которая имеет существенный характер.

Выручка по МСФО 18: объединять или сегментировать?

Определяемая в соответствии с МСФО 18 выручка и достоверность отражения ее в отчетности связаны с понятием «идентификация элементов сделки» (ИЭС).

ВАЖНО! Под ИЭС в целях определения выручки понимаются определяемые в результате анализа параметров договора условия общего или раздельного (по сумме и (или) во времени) признания выручки. Чтобы пояснить вышесказанное, рассмотрим пример

Чтобы пояснить вышесказанное, рассмотрим пример.

Фирма занимается продажей полиграфического оборудования. В январе 2016 года она реализовала заказчикам оборудование на сумму 5 млн руб. В отчетности за этот период фирма отразила выручку в указанном размере.

В связи с вероятностью потери части рынка из-за появления конкурентов руководство фирмы пересмотрело условия заключаемых с заказчиками сделок, предлагая послепродажное техобслуживание в течение 3 месяцев, стоимость которого входит в цену продажи.

В феврале 2016 года выручка фирмы по договорам с новыми условиями составила 6 350 000 руб., в том числе:

• 6 000 000 руб. — текущая выручка;
• 350 000 руб. — выручка будущего периода (аванс за последующее техобслуживание).

В отчетности данного периода выручка признается в сумме текущей выручки (6 млн руб.), а аванс за техобслуживание будет признан в составе выручки в периоде оказания этой услуги (либо по истечении 3 месяцев).

Рассмотренный пример показывает, как условия сделки для достоверного отражения выручки в отчетности требуют разделения ее на части — сегментирования.

Однако выручку в отдельных случаях МСФО 18 предписывает не только сегментировать, но и объединять. Это требуется в том случае, когда две или более операции взаимосвязаны таким образом, что без рассмотрения их как единого целого невозможно определить коммерческий эффект.

К примеру, фирма реализует партию товаров по одному договору с одновременным заключением сделки по выкупу этих товаров в будущем. Для целей достоверности определения величины выручки в данном случае результаты осуществления этих сделок необходимо рассматривать вместе.

Выручка является одним из важных показателей деятельности фирмы, информация о которой представляется заинтересованным пользователям в финансовой отчетности. Следование требованиям МСФО 18 позволяет сделать эту информацию достоверной и полезной для последующего анализа и принятия эффективных управленческих решений.