Как идентифицировать биологический актив?
Одно весьма распространенное заблуждение в бухгалтерском учете сельского хозяйства — это убежденность в том, что все, что производится сельским хозяйством, является биологическим активом.
Это не так.
Биологические активы (англ. ‘ biological asset’) — это только живые растения и животные.
Производными продуктами биологических активов являются сельскохозяйственные продукты (англ. ‘ agricultural produce’).
Яблоки, пальмовое масло, жемчуг, молоко, кофейные бобы, чайные листья — все это сельскохозяйственная продукция.
Почему это так важно?
Как только вы отделили сельскохозяйственную продукцию от биологического актива, другими словами — после того, как вы произвели продукт, он станет вашим запасом, и вы применяете для его учета МСФО (IAS) 2 «Запасы».
В момент сбора урожая вы должны оценивать свои новые запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Последующая оценка выполняется согласно МСФО (IAS) 2 по наименьшему значению из себестоимости актива и чистой стоимости его реализации.
Сельскохозяйственная продукция не переоценивается по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Судебная практика и законодательство — «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016)
(b) договоров аренды, относящихся к биологическим активам в рамках сферы применения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», которые находятся в распоряжении арендатора;
(c) концессионных соглашений о предоставлении услуг в рамках сферы применения Разъяснения КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг»;
5 Настоящий стандарт не применяется к финансовым активам, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 9, оцениваемой по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО (IAS) 40, а также к относящимся к сельскохозяйственной деятельности биологическим активам, оцениваемым по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41.
(f) первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
(g) первоначального признания сельскохозяйственной продукции (см. МСФО (IAS) 41); и
(g) относящихся к сельскохозяйственной деятельности биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
(h) отложенных аквизиционных затрат, а также нематериальных активов, возникающих из обусловленных договорами страхования прав страховщика, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»; и
(e) внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
(f) права, обусловленные договорами страхования, как определено в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».
(c) биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).
3 Настоящий стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют:
Некоторые растения, например, чайные кусты, виноградная лоза, масличные пальмы и каучуковые деревья обычно удовлетворяют определению плодовых культур и относятся к сфере применения МСФО (IAS) 16. Однако продукция на плодовых культурах, например, чайные листья, виноград, плоды масличной пальмы и латекс, относятся к сфере применения МСФО (IAS) 41.
(b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью, за исключением плодовых культур (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»). Настоящий стандарт применяется к плодовым культурам, но не применяется к продукции на плодовых культурах.
(a) к биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»); и
(b) к правам на полезные ископаемые и запасам полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.
(c) биологических активов, относящихся к сфере применения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и находящихся в распоряжении арендаторов по договорам финансовой аренды;
(d) биологических активов, относящихся к сфере применения МСФО (IAS) 41 и предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды.
Обзор документа
Скорректирован Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства». Отметим следующие поправки.
Как и ранее, стандарт не применяется в т. ч. к биологическим активам, связанным с с/х деятельностью. Однако теперь речь не идет о плодовых культурах. При этом документ не применяется к продукции на них. Определено, что такое «плодовая культура» в целях соблюдения положений стандарта.
Плодовые культуры учитываются в том же порядке, что и создаваемые собственными силами основные средства до наступления момента, когда они будут находиться в том месте и в том состоянии, которые необходимы для их использования. Указано, что необходимо понимать под строительством в данном случае.
Урегулированы вопросы оценки объекта, представляющего собой плодовую культуру.
Похожие изменения внесены в Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство». При этом в т. ч. пересмотрены примеры биологических активов, с/х продукции, и конечных результатов ее переработки после получения (сбора).
Предприятие должно руководствоваться поправками в годовых периодах, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Как идентифицировать сельскохозяйственную деятельность?
Первый и главный вопрос, связанный с живыми растениями и животными, — что такое сельскохозяйственная деятельность?
Сельскохозяйственная деятельность (англ. ‘ agricultural activity’) — это управление биологической трансформацией (например, ростом) биологических активов ():
- продажа, или
- преобразование в сельскохозяйственную продукцию или
- преобразование в дополнительные биологические активы.
Вы должны приложить все усилия, чтобы правильно ответить на этот вопрос, потому что от этого зависит учет и отчетность.
Почему?
Представьте, что у вас есть собака.
Логично предположить, что поскольку это живое животное, оно является биологическим активом. Вы можете подумать: «Биологические активы регулируются IAS 41, поэтому мне нужно оценивать собаку по справедливой стоимости на конец каждого года».
Но не все так просто.
Нужно задаться вопросом: для чего нужна эта собака?
Это сторожевая собака, которая защищает вашу собственность и лает на всех проходящих мимо?
Если да, то вы не должны применять МСФО (IAS) 41. Вместо этого следует применять МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и оценивать собаку по себестоимости за вычетом накопленной амортизации.
Причина в том, что охрана вашего имущества (территории) не является сельскохозяйственной деятельностью, и к ней не применяется МСФО (IAS) 41.
Или эта собака нужна, чтобы производить, выращивать щенков и продавать щенков?
В этом случае применяется МСФО (IAS) 41, поскольку селекция и продажа щенков являются сельскохозяйственной деятельностью.
Итак, если вы думаете, поскольку вы не фермер, вам не нужно беспокоиться об МСФО (IAS) 41, вы можете удивиться, узнав, что сельское хозяйство может скрываться в довольно неожиданных местах.
Всего несколько примеров:
Фармацевтические компании.
Некоторые фармацевтические компании создают собственные питомники для выращивания лекарственных растений с целью производства лекарств. Это сельскохозяйственная деятельность, и к ней применяется IAS 41.
Производители молочных продуктов.
Если компания выращивает свои собственные бактерии и культуры, а затем добавляет их в свои йогурты, то это сельскохозяйственная деятельность.
Производители ювелирных изделий.
Некоторые крупные производители ювелирных изделий производят свой собственный жемчуг, помещая в мягкие тела живых устриц посторонние предметы (например, куски раковин или паразитов). Затем устрица производит жемчуг, выделяя кристаллическое вещество вокруг постороннего объекта, чтобы защитить себя. Это также сельскохозяйственная деятельность.
С другой стороны, не все, что связано с живыми растениями или животными, — это сельскохозяйственная деятельность.
Опять же, приведем несколько примеров:
Цирк или Зоопарк.
Основная цель зоопарка (а также сафари, дельфинариума, школы верховой езды и т.д.) состоит в том, чтобы заработать деньги, показав животных публике. Это НЕ является сельскохозяйственной деятельностью, и в данном случае вместо IAS 41 применяется IAS 16.
При этом животные, живущие в зоопарке, иногда спариваются и производят потомство, но если это естественный процесс, не управляемый зоопарком, то это НЕ является сельскохозяйственной деятельностью.
Ситуация была бы иной, если бы зоопарк реализовывал активную программу воспроизведения животных и управлял этой программой. В этом случае племенные животные НЕ были бы случайными, и зоопарку пришлось бы применять МСФО (IAS) 41.
Рыбалка.
Все профессиональные рыбаки и рыболовецкие хозяйства могут вздохнуть с облегчением. Если ваша деятельность не связана с выращиванием рыбы, но просто ловите рыбу в реке или ином водоеме, это НЕ сельскохозяйственная деятельность.
Причина в том, что если рыба выросла естественным образом в водоеме, и это не имеет отношения к сельскому хозяйству.
То же самое относится к охоте и другим аналогичным видам деятельности по добыче биологических активов в местах их естественного обитания.
«Животные-работники».
Когда вы содержите животное в первую очередь для выполнения некоторых работ, таких как тяговые лошади, ездовые или сторожевые собаки и т.д., тогда вы НЕ применяете МСФО (IAS) 41, потому что все эти виды деятельности НЕ представляют собой биологическую трансформацию.
Вместо этого следует использовать МСФО (IAS) 16.
