Налог на прибыль
Корпоративные праздники укрепляют командный дух коллектива и развивают корпоративную культуру. И в конечном итоге способствуют увеличению производительности труда. Казалось бы, это отличное экономическое обоснование для налоговых органов при включении в расходы по прибыли.
Но, расходы на корпоративы нельзя учесть при исчислении налога на прибыль или УСН, т. к. проведение данных мероприятий – это расходы на организацию отдыха и развлечений.
Нельзя уменьшить прибыль или базу доходно-расходной УСН и на:
- траты, связанные с организацией культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
- подписки, не относящейся к нормативно-технической и иной используемой в производственных целях литературы;
- оплату товаров для личного потребления работников;
- другие аналогичные расходы.
ВАЖНО!
Невозможность учесть расходы в налоговом учете по прибыли ведет к тому, что и НДС по ним поставить к вычету нельзя.
Как отражаются расходы на проведение корпоратива в бухгалтерском учете?
Начнем с того, что основанием для бухгалтерских записей служат первичные документы. Перед началом корпоратива необходимо издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо. Также утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия, смета расходов.
Отражение расходов в бухучете будет зависеть от формы организации мероприятия. На практике для организации корпоративов чаще всего привлекаются сторонние специализированные компании, индивидуальные предприниматели или ведущие — физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Следует отметить, что затраты, связанные с проведением корпоратива, не учитываются в целях налогообложения прибыли, но отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов в полном объеме. В связи с этим возникают постоянная разница и, соответственно, постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
При этом в ст. 270 НК РФ не содержится положений, не позволяющих учитывать при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях применения гл. 25 НК РФ. Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Соответствующие разъяснения приведены, в частности, в Письме Минфина России от 20.03.2013 N 03-04-06/8592.
Пример 1. Организация корпоративного мероприятия была поручена специализированной фирме. Стоимость услуг составила 177 000 руб. (согласно представленным документам фирма применяет УСНО и не является плательщиком НДС).
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Стоимость услуг по проведению корпоративногомероприятия отражена в составе прочих расходов |
91/2 |
60 |
177 000 |
Оплачены услуги по проведению корпоратива |
60 |
51 |
177 000 |
Отражено ПНО (177 000 руб. x 20%) |
99 |
68 |
35 400 |
Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что фирма — организатор мероприятия является плательщиком НДС. В данном случае стоимость услуг составит 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.
Бухгалтеру необходимо составить следующие корреспонденции счетов:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Стоимость услуг по проведению корпоратива отражена в составе прочих расходов |
91/2 |
60 |
150 000 |
Отражена сумма НДС, предъявленная организатором мероприятия |
19 |
60 |
27 000 |
Сумма "входного" НДС списана в состав прочихрасходов |
91/2 |
19 |
27 000 |
Оплачены услуги по проведению корпоратива |
60 |
51 |
177 000 |
Отражено ПНО (177 000 руб. x 20%) |
99 |
68 |
35 400 |
Пример 3. Для проведения корпоративного мероприятия были привлечены сторонние артисты, сумма вознаграждения которым составила 45 000 руб.
В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Начислено вознаграждение физическим лицам, привлеченным к организации корпоратива |
91/2 |
76 |
45 000 |
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения (45 000 руб. x 13%) |
76 |
68 |
5 850 |
Выплачено вознаграждение исполнителям из кассы (45 000 - 5850) руб. |
76 |
50 |
39 150 |
Начислены страховые взносы с суммы вознаграждения (45 000 руб. x (22% + 5,1%)) |
60 |
51 |
12 195 |
Отражено ПНО (45 000 руб. x 20%) |
99 |
68 |
9 000 |
Проживание сотрудника на корпоративе ндфл
N 03-04-06/33039Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации — участников спортивных и корпоративных мероприятий и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха в интересах налогоплательщика.При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п.
Приказ о проведении корпоративного мероприятия
Форма приказа законодательно не утверждена, поэтому работодатели делают его в свободной форме.
Обязательное условие любого распорядительного документа – наличие номера и даты его составления.
Размещённый ниже образец приказа на корпоративное мероприятие поможет вам составить свой приказ без ошибок.
Проект приказа подготавливают на основании решения руководителя. Подписывает руководитель или лицо на то уполномоченное. Приказ, как правило, содержит преамбулу и распорядительную часть.
В преамбуле следует указать цель предстоящего корпоративного мероприятия. Например, празднование Нового года, профессионального праздника (Международный день таможенника – 26 января, День сотрудников частных охранных агентств в России – 11 марта и т. п.) или другого торжественного момента.
В распорядительной части приказа назначают лиц, ответственных за организацию корпоратива, его оформление, ставят задачи и сроки их выполнения.
Например, начальнику отдела кадров поручают подготовить приказ о премировании сотрудников по итогам выполнения годовой программы работы. А главному бухгалтеру – принять подтверждающие документы и своевременно отразить в учете.
Подарки сотрудникам и их детям
По общему правилу новогодние подарки сотрудникам не являются расходами организации и, следовательно, не уменьшают базу по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 21.02.11 № 03-03-06/4/12).
Однако подарок может вручаться в качестве вознаграждения за высокие трудовые показатели по результатам года (ст. НК РФ). В таком случае расходы признаются в целях налогообложения. В трудовом договоре с работником должен быть пункт о дополнительном поощрении. Подарки за трудовые успехи стоимостью до 4 000 рублей не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. НК РФ).
На сумму подарков нужно начислить НДС, т. к. безвозмездная передача в данном случае признается реализацией (п. 1 ст. НК РФ). Если новогодние презенты предусмотрены трудовым договором в качестве поощрения за хорошие результаты работы, НДС можно не начислять. Но такой вариант несет в себе риск споров с контролирующими органами. Иногда суды могут переквалифицировать подарок в реализацию и доначислить НДС.
Если подарок не связан с трудовой деятельностью и заключен договор дарения с работником (ст. ГК РФ), страховые взносы не начисляются (письмо Минтруда РФ от 22.09.15 № 17-3/В-473). Договор дарения нужно заключать с работником, если сумма подарка превышает 3 000 рублей.
Детские подарки не включаются в расходы во всех случаях, так как их нельзя отнести к вознаграждению за труд (письмо Минфина РФ от 21.07.2010 г. № 03-03-06/1/474). Со стоимости детских подарков нужно начислить НДС (п. 1 ст. НК РФ). Страховыми взносами и НДФЛ (в пределах 4 000 рублей) подарки детям не облагаются.
Сомневаетесь в том, какими проводками оформить проведение банкета? Наглядные примеры помогут правильно отразить данные операции в учете.
Корпоратив – это…
Корпоративом обычно называют мероприятие, которое организуют за счет компании (или сотрудники тоже вкладываются) для всех работников. Иногда даже приглашают членов семей работников и/или гостей (например, партнеров). Часто такой праздник еще и мотивационный инструмент: мероприятие дает сотрудникам почувствовать командный дух, причастность к общему делу, ощутить значимость каждого на пути к успеху всей компании.
Для того чтобы в дальнейшем у бухгалтера не было вопросов об отражении расходов на праздник, надо подойти очень ответственно к оформлению корпоратива. И начать стоит прежде всего с приказа о корпоративном мероприятии
Далее подробно говорим об этом важном документе, а также для использования в дальнейшей работе приводим его образец
Возникают ли у сотрудников, участвующих в корпоративных мероприятиях, доходы, подлежащие обложению НДФЛ?
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом налогоплательщика — физического лица является экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии, что ее можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ. К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата организацией за работника товаров (работ, услуг), иного имущества. В частности, это оплата питания, отдыха, обучения в интересах работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В налоговую базу включается стоимость таких товаров (работ, услуг), имущества, определяемая по правилам ст. 105.3 НК РФ.
Вопрос: В соответствии с коллективным договором работодатель финансирует организацию и проведение корпоративных мероприятий. В ходе мероприятия планируются развлекательная программа и шведский стол. Возникает ли у сотрудников организации доход, облагаемый НДФЛ, если организация оплачивает корпоративные мероприятия для работников?
Минфин в Письме от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333 отметил, что при проведении организацией корпоративных мероприятий ее сотрудники могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, проводящая такие мероприятия, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.
В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.
Вместе с тем, если при проведении корпоративного мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Ранее аналогичные выводы были сделаны Минфином в Письмах от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86. Такого же мнения придерживаются арбитры в Постановлениях ФАС СЗО от 21.02.2008 N А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09.
Вопрос: Каков порядок обложения НДФЛ доходов работников организации — участников корпоративно-спортивного мероприятия в виде стоимости проезда к месту проведения мероприятия и проживания в месте его проведения?
Обратимся к Письму Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-06/23587. Специалисты финансового ведомства напомнили, что при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Кроме того, Минфин привел некоторые нормы трудового законодательства, в том числе ст. 168 ТК РФ, согласно которой работодатель обязан возместить ряд расходов работников, связанных со служебными командировками. При этом согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Поскольку участие в корпоративно-спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, указанные поездки не могут считаться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, — командировочными расходами.
Таким образом, оплата организацией проезда сотрудников к месту проведения корпоративно-спортивных мероприятий и проживания в месте их проведения является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, поэтому сумма такой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
К сведению. Если в ходе корпоративного мероприятия проводится розыгрыш призов, с сумм выигрышей в лотереях и конкурсах, которые превышают 4000 руб., необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). В соответствии с п. п. 4 и 5 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.
Проведение корпоративных мероприятий: налоговые последствия и отражение в учете
Именно эти вопросы мы рассмотрели в представленной статье. Начнем с того, что основанием для бухгалтерских записей служат первичные документы.
Перед началом корпоратива необходимо издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо. Также утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия, смета расходов. Отражение расходов в бухучете будет зависеть от формы организации мероприятия.
На практике для организации корпоративов чаще всего привлекаются сторонние специализированные компании, индивидуальные предприниматели или ведущие – физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Облагаются ли расходы на корпоратив НДФЛ
В связи с этим исчислять НДФЛ нет необходимости (Письмо Минфина от 14.08.13 № 03-04-06/33039). Если же компания оплатит какие-либо расходы для конкретного сотрудника: покупку персонифицированного билета на проезд к месту проведения мероприятия, оплату проживания, то такие выплаты признаются доходом сотрудника.
В таком случае с их стоимости необходимо исчислить НДФЛ. Страховые взносы начислять на оплату корпоратива не нужно, поскольку они не только сложно поддаются персонификации, но также не связаны с выполнением трудовых обязанностей.
Даже в случае претензий проверяющих органов, суды встают в этом вопросе на сторону компании (Постановление АС УО от 21.04.15 г. № Ф09-1827/15 по делу № А71-7725/2014). Достаточно часто возникает вопрос, как списать затраты на корпоратив в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.
Наиболее часто предлагаемые решения заключаются в следующем: Организация выездного корпоратива с оформлением командировок сотрудников.
