ФНС: средняя зарплата работника, командированного за границу, облагается НДФЛ по ставке 13 или 30 процентов в зависимости от его налогового статуса
Федеральная налоговая служба в письме от 15.03.16 № ОА-4-17/4241@ рассмотрела вопрос о налогообложении НДФЛ доходов сотрудников, которых российская организация — работодатель направляет для выполнения служебных обязанностей за границу. В частности, чиновники разъяснили, какую налоговую ставку следует применять к среднему заработку, начисленному работнику за период нахождения в длительной загранкомандировке.
Как известно, работнику, направленному в командировку, выплачивается средний заработок по месту работы, а также компенсируются расходы по проезду, найму жилого помещения и суточные. Соответствующие правила закреплены положениями статей 167 и 168 ТК РФ.
Средний заработок за период нахождения работника в командировке и за дни, проведенные в пути к месту командирования, сохраняется в целях обеспечения финансирования текущих расходов работника и членов его семьи в Российской Федерации. Ставка НДФЛ, которая применяется к среднему заработку командированного работника, зависит от его налогового статуса.
Налоговым резидентом РФ признается физлицо, которое находилось на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Зарплата таких физлиц облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Если же упомянутое условие не соблюдается, то физлицо не признается налоговым резидентом РФ и с его доходов нужно удержать НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Отслеживать момент, когда командированный за рубеж работник перестал быть налоговым резидентом РФ, должен работодатель, отмечается в письме ФНС России.
Помимо этого, чиновники напомнили, что суточные в иностранной валюте в пределах сумм, эквивалентных 2 500 рублям за каждый день пребывания в загранкомандировке, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Причем данное правило применяется вне зависимости от налогового статуса командированного работника.
Как облагать НДФЛ средний заработок при загранкомандировке работника
Письмом от 25.02.2015 № ОА-3-17/702@ ФНС России разъяснила порядок удержания НДФЛ с выплат работнику, направленному в командировку в другое государство.
Согласно ТК РФ при командировках работодатель сохраняет за сотрудником средний заработок, а также возмещает понесенные расходы (проезд, наем жилья, суточные, иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя) (ст. 167, 168 ТК РФ).
В случае загранкомандировки сотрудник находится на территории иностранного государства, выполняя свои трудовые обязанности. В связи с этим работодатель при ежемесячном начислении среднего заработка должен устанавливать налоговый статус такого физлица. Это необходимо для определения верной ставки НДФЛ:
- если сотрудник на момент выплаты дохода будет признан налоговым резидентом РФ по правилам п. 2 ст. 207 НК РФ, то с величины среднего заработка налог удерживается по ставке 13 процентов.
- когда условия о резидентстве не выполняются (например, при продолжительной загранкомандировке), средний заработок подлежит обложению НДФЛ с применением ставки 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Причем если по итогам налогового периода (календарного года) статус такого работника изменится с нерезидента на резидента, НДФЛ, исчисленный с его доходов (в частности, со среднего заработка за время командировки) по ставке 30 процентов, признается излишне удержанным. За его возвратом сотруднику нужно обратиться в налоговый орган (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
ФНС России также напомнила, что суточные за каждый день пребывания в загранкомандировке не облагаются НДФЛ в части, не превышающей 2 500 руб. (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом для целей применения освобождения от обложения НДФЛ налоговый статус работника значения не имеет.
В учетных программах «1С:Предприятие» поддерживается возможность учета НДФЛ с выплат командированному работнику по разным ставкам в зависимости от налогового статуса физлица.
Департамент общего аудита о порядке налогообложения НДФЛ среднего заработка при направлении сотрудника – нерезидента РФ в командировку за пределы РФ
06.07.2015
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Пунктом 2 статьи 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
При этом вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ).
В рассматриваемом нами случае сотрудник Организации не является налоговым резидентом РФ. В этом случае, объектом налогообложения НДФЛ будет являться доход, полученный от источника в РФ, в частности, от выполнения трудовой функции на территории РФ.
Следовательно, доходом, облагаемым НДФЛ, будет признаваться заработная плата, выплачиваемая сотруднику за работу над проектом, выполняемым на территории РФ.
В свою очередь, сотрудник был направлен в командировку за пределы РФ.
Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Таким образом, средний заработок, выплачиваемый за период нахождения сотрудника в командировке, представляет собой гарантию, а не вознаграждение, выплачиваемое за выполнение трудовой функции. Кроме того, за сотрудником сохраняется его место работы.
В этом случае, может быть сделан вывод о том, что средний заработок относится к иному виду дохода, полученного от источника в РФ, поскольку выплачивается в рамках трудового договора, в рамках которого рабочее место находится на территории РФ.
Отметим, что приведенной нами логикой руководствуются официальные органы в своих разъяснениях.
Так, в Письме ФНС РФ от 19.03.14 № ЕД-4-2/4938 было отмечено следующее:
«Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Статьями 167 и 168 Трудового кодекса установлено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение связанных со служебной командировкой расходов по проезду, по найму жилого помещения.
Таким образом, суммы среднего заработка работника, суточные, суммы возмещения командировочных расходов по своей сути являются гарантией и не признаются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации в смысле подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса, а относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Учитывая изложенное, средняя заработная плата, сохраняемая работнику, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, за время исполнения им трудовых обязанностей за границей, на основании статьи 224 Кодекса, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. В случае если работник является налоговым резидентом Российской Федерации, данный доход подлежит налогообложению по ставке 13 процентов».
Аналогичные выводы содержаться в Письме ФНС РФ от 19.03.13 № ЕД-3-3/945@:
«Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Особенности обложения НДФЛ выплат в заграничных поездках
Если специалист направляется для решения бизнес-задач за рубеж, у него возникает ряд дополнительных трат, не характерных для внутрироссийских поездок:
- на оформление визы;
- на покупку медицинской страховки;
- консульские сборы;
- плата за право въезда на автомобиле и т.д.
Компенсация трат, сопряженных с заграничной поездкой, освобождена от налогообложения при условии, что расходы были фактически понесены и подтверждены документально. Если бумаги, переданные работодателю, составлены на иностранном языке, необходим их перевод.
Если чеки, подтверждающие заграничные траты, номинированы в валюте, бухгалтер делает пересчет в рубли по официальному курсу Центробанка РФ, установленному на последнюю дату месяца, когда руководство подписало авансовый отчет специалиста.
