Когда учесть вычеты и расходы можно
1) основной целью совершения сделки не являются неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.
Налоговым органам следует учитывать, что пункт 2 ст. 54.1 НК содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.
Что делать налоговикам
Налоговые органы должны доказать, что такая сделка (операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, или является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.
Никто не запрещает налогоплательщику проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном налогоплательщиком варианте сделки не должно присутствовать признака искусственности, лишенной хозяйственного смысла.
ИФНС, в свою очередь, не вправе навязывать налогоплательщику тот или иной вариант построения хозяйственных операций.
Как проверить добросовестность поставщика в 2017 | Гордон и Партнеры
А. Гордон
После публикации судебной практики Верховного Суда РФ по налоговым спорам в феврале 2017 возникло мнение, что налоговые проверки по НДС и по прибыли упростятся. Эксперты высказывают мнения: «ФНС запретила инспекциям снимать расходы и вычеты».
Действительно, теперь ФНС запустила новый способ проверки НДС и налога на прибыль, и налоговые проверки будут проходить по новому. Это следует из письма-указания ФНС России, направленного в адрес инспекций по крупнейшим налогоплательщикам и руководителям управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@.
Мы не разделяем оптимизма коллег. Письмо ФНС не содержит запрета снимать вычеты и расходы. Прочтите название письма: «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды». О выявлении обстоятельств …., то есть не запретить, а напротив — как более эффективно выявлять и доказывать необоснованную налоговую выгоду .
В письме ФНС указала инспекциям помимо уже применяемых методов проверки обоснованности вычетов и расходов, взять на вооружение новый, основанный на позициях Верховного Суда.
Вывод для налогоплательщиков очевиден:
- налоговые проверки по НДС и по налогу на прибыль будут проводиться еще более углубленно,
- будут истребоваться новые группы документов,
- увеличивается значимость допроверочных мероприятий.
В налоговом контроле в 2017 продолжились изменения.
Весной ФНС предписала проводить налоговые проверки по НДС и по налогу на прибыль в два этапа и раскрыла обстоятельства, подлежащие установлению в каждом.
В августе вступает в силу новая статья Налогового кодекса 54.1. Таким образом, в 2017 году при проверках НДС и прибыли от налоговой следует ждать системного подхода (сопоставления показателей при контроле):
1) Выявление прямого умысла налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды через систему контрагентов
1) Устанавливаются факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику,
2)Устанавливаются обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников сделки (сделок), а также (или) доказательства нереальности хозяйственной операции (операций) по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг),
При не установлении подконтрольности, налоговая переходит к следующему этапу проверки:
2) Выявление минимизации налогов, через использование однодневок самим налогоплательщиком:
1)Установление недобросовестности действий самого налогоплательщика по выбору контрагента;
2)Установление обстоятельств, свидетельствующих о невыполнении соответствующей хозяйственной операции контрагентом налогоплательщика (по первому звену).
При этом, установление по результатам налоговой проверки факта подписания документов от имени контрагентов лицами, отрицающими их подписание и наличие у них полномочий руководителя, путем проведения допросов и почерковедческих экспертиз не является безусловным и достаточным основанием для вывода о непроявлении налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки со спорным контрагентом и не может рассматриваться как основание для признания налоговой выгоды необоснованной. https://www.youtube.com/embed/zZTcNCabx20
Изложенная ФНС в письме позиция Верховного Суда не должна вводить налогоплательщиков в заблуждение. Сделанная Верховным Судом оговорка: не является безусловным и достаточным основанием для вывода …, не гарантирует от отказа в вычетах и снятия расходов.
ФНС использует эту оговорку в письме и предписывает инспекциям на местах не ограничиваться только указанными доказательствами, и дает указание на необходимость собирать и другие доказательства, по мимо допроса руководителей и почерковедческих экспертиз. Какие именно доказательства налоговая будет собирать, об этом будет сказано ниже.
Похожие:
| Славская И. Л., Макаров С. Ю. Технология отрасли. Часть Технология…Учебно-практическое пособие предназначено для студентов заочной формы обучения специальности 27. 05. 03 | Регламент проведения проверки контрагентов метрополитенаОбнаружив такие признаки, налоговые органы делают вывод о неосмотрительности организации, то есть о вступлении в договорные отношения… | ||
| Практическое пособие по енвд частьСистема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных… | Практическое пособие по усн часть I. Общие положения глава усн специальный налоговый режимУпрощенная система налогообложения это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Нк рф) | ||
| Практическое пособие «Коррекция недостатков эмоционально-волевой…Предлагаемое практическое пособие предназначено для педагогов-психологов, учителей-логопедов, учителей-дефектологов и педагогов,… | Заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимостьРоссийской Федерации налога на добавленную стоимость (далее налог), в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика… | ||
| Практическое пособие по работе в личном кабинете контрольно-кассовой техники Листов 172 2016 гНастоящий документ содержит практическое пособие по работе в личном кабинете контрольно-кассовой техники при работе на портале «Личный… | Практическое пособие по изучению фразовых глаголов в английском языке…«Педагог подобен айсбергу — своим ученикам он передает лишь его видимую надводную часть, остальное — гарантия устойчивости» | ||
| Учебное пособие для подготовки войск го по зомп, М, гу по делам го…Ионизирующие излучения и методика их обнаружения. Приборы радиационной, химической разведки и дозиметрического контроля | Методическое пособиеПрактическое пособие предназначено для физиотерапевтов, а также рассчитано на врачей всех специальностей, слушателей институтов усовершенствования… | ||
| Учебно-методическое пособие к лабораторным занятиям по курсу «Основы кристаллооптики»Практическое руководство по работе с поляризационным микроскопом для исследования петрографических объектов: Учебно-методическое… | Справочная информация: «Календарь бухгалтера на 2015 год»Республики Крым и города федерального значения Севастополя и сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических… | ||
| Учебно-методическое пособие Часть 1 Самара 2014 удк 02 ббк 78. 36я7С – 56 Стратегия формирования фондов публичных библиотек : учебно-методическое пособие. Часть 1 /Сост. Г. П. Кузьминова; ред…. | Методическое пособие по содержанию, проверкам вооружения, военной…Общие требования к местам хранения вооружения, военной техники (ввт) и других материальных средств (МС) нз | ||
| Судебное производство в уголовном процессе РФ. Практическое пособие…Судебное производство в уголовном процессе РФ. Практическое пособие по применению упк рф, Верховный Суд РФ. Под общей редакцией заместителя… | Учебное пособие рпк «Политехник»Гринчук Ф. Ф., Хавроничев С. В. Комплектные распределительные устройства напряжением 610 кВ. Часть II: Учеб пособие / Воггту, Волгоград,… |
Инструкция, руководство по применению
Доначисление налогов по новой статье НК
29.11.2017
В данной статье мы озвучим основные моменты на которые необходимо обратить компаниям при ведении своей финансово-хозяйственной деятельности и на что обращают внимание налоговики при проверки. Также в статье вы узнаете, чего ждать от инспекторов на проверке, какие доказательства сработают против компании
Умышленное искажение фактов в отчетности
Согласно п.1 ст.54.1 НК РФ новые нормы запрещают искажать сведения о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения. К таким примерам искажений относятся следующие ситуации:
— отражение в учете фиктивных сделок;
— не отражение всей выручку;
— дробление бизнеса, чтобы применять спецрежим;
— искусственное создание условий, при которых можно воспользоваться пониженными ставками и льготами;
— использование схем, чтобы применять выгодные нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
| . | Если налоговики начали проверку до 19 августа 2017 года.ИФНС считает, что к старым проверкам новые нормы применять нельзя ,поэтому в возражениях по акту проверки или в жалобе ссылайтесь на постановление № 53 от 12.10.2006. Также вы можете использовать в качестве аргумента письма ФНС, которые вышли еще до поправок в Налоговый кодекс..Если налоговики начали проверку после 19 августа 2017 года.Статья 54.1 НК РФ — это не повтор постановления ВАС о необоснованной налоговой выгоде (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Об этом заявила ФНС. Поэтому налоговики должны ссылаться в актах и решениях по проверке на статью 54.1, а не на постановление. Значит, и компаниям стоит ссылаться на эти нормы. Например, на пункт 3 о том, что недостоверных подписей недостаточно, чтобы отказать в расходах и вычетах |
| Налоговики будут доказывать, что компания действует умышленно и если налоговики это докажут ,то штраф составит 40 процентов от недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ). |
Частый признак умысла например, когда у компании и контрагента общие учредители. Но только этого факта недостаточно.
Налоговики не могут просто перечислить в акте спорные сделки и высказать свои предположения, как на них могла повлиять подконтрольность.
Инспекторы должны указать на конкретные действия компании, которые она совершила, чтобы занизить налоги. Например, перевела часть выручки на зависимую организацию на упрощенке.
У сделки неделовая цель или контрагент фиктивный
В Налоговом кодексе появились новые условия для расходов и вычетов (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).
Во-первых, целью сделки не может быть уменьшение налогов, возврат их из бюджета или зачет.
Во-вторых, сделку должен исполнить непосредственный контрагент.
Исключение — ситуация, когда контрагент передал обязательства по сделке на основании закона или договора. Если компания нарушила хотя бы одно из этих условий то инспекторы вправе снять расходы и вычеты.
На что обращают внимание налоговики:
- Контрагент и компания ведут расчеты и отправляют отчетность с одного компьютера.
- В офисе компании обнаружили печати контрагентов.
- Деньги, которые компания перечислила контрагенту, возвращают ей наличными, по безналу, в виде ценных бумаг, в натуральной форме.
- Также вниманию подлежат действия компании, которые не соответствуют обычаям делового оборота. В случае если компания не оплатила предыдущие поставки, но контрагент продолжает отгружать товары. При этом в договоре штраф за просрочку стороны не установили. В таких случаях налоговики будут выяснять у директора подробности сделок. Затем сравнят ответы с показаниями свидетелей и другими доказательствами. Если найдут противоречия, повторно запросят пояснения у директора, с чем это связано.
Стоит ли применять нормы НК РФ о противодействии налоговым злоупотреблениям к старым налоговым периодам?
Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ (далее – Закон № 163-ФЗ) была введена статья 54.1 НК РФ, закрепляющая положения о противодействии налоговым злоупотреблениям, и пункт 5 статьи 82 НК РФ, согласно которому злоупотребления, указанные в статье 54.1 НК РФ, должны доказываться налоговыми органами в рамках форм и процедур налогового контроля, уже установленных НК РФ.
В переходных положениях Закона № 163-ФЗ отсутствуют прямые нормы права, регулирующие порядок вступления в силу статьи 54.1 НК РФ. Вместе с тем в статье 2 Закона № 163-ФЗ указано, что пункт 5 статьи 82 НК РФ применяется к налоговым проверкам, начатым после 19 августа 2017 года (далее – дата).
Из указанного следует, что налоговые органы начнут применять новые антиуклонительные положения НК РФ в отношении проверок, начатых после данной даты. С учетом глубины выездной налоговой проверки (абзац 2 пункта 4 статьи 89 НК РФ) и глубины проверки цен по контролируемым сделкам (пункт 5 статьи 105.
В связи с изложенным выше возникают вопросы о ретроспективном применении новых правил, а именно, можно ли применять статью 54.1 НК РФ к старым периодам:
- когда проверка начата до даты, если такое применение улучшает положение налогоплательщика?
- когда проверка начата после даты, если такое применение ухудшает положение налогоплательщика?
