Изменение статуса
В течение налогового периода статус физлица может меняться. Для отражения в справке о доходах, подаваемой в 2019 году за прошедший год, проверяется период 2018 года. Окончательный статус присваивается на последний день года. Если доход был выплачен в середине периода, то статус может быть определен на день выплаты. Тогда в справке будет указан код статуса на этот день.
Налоговый орган вправе пересчитать налоговые обязательства человека по итогам всего года. И он же, а не налоговый агент, будет возвращать излишне удержанную сумму, если, например, налогоплательщик в итоге окажется резидентом.
При заполнении нужно проверять правильность проставления кода. Для ИФНС статус налогоплательщика в справке 2-НДФЛ 2019 важен, так как на основании этих сведений рассчитывается сумма налога к уплате. Если выплативший доход агент ошибется в коде, то справка может быть признана содержащей недостоверные сведения.
Корректирующая Справка 2-НДФЛ
Если обнаружены ошибки в принятой налоговым органом Справке 2-НДФЛ, необходимо подать новую Справку 2-НДФЛ с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной Справки 2-НДФЛ, но даты составления корректирующей. При этом если налоговый агент впервые уточняет сведения о доходах физического лица, то в поле «Номер корректировки» корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо поставить значение «01», если подается вторая корректирующая Справка 2-НДФЛ по этому же физическому лицу – «02» и т.д.
Количество корректирующих Справок 2-НДФЛ практически не ограничено – номер уточнения (корректировки) Справки по форме 2-НДФЛ может принимать значения от 01 до 98.
ПРИМЕР
Налоговый агент подал сведения о доходах физического лица, являющегося высококвалифицированным специалистом (Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ), не имеющего на 31.12.2015 статуса резидента РФ, ошибочно указав в поле «Статус налогоплательщика» код «1», который применяется при подаче сведений о доходах, выплаченных физическим лицам – налоговым резидентам РФ. Впоследствии налоговым агентом ошибка была обнаружена и подана корректирующая Справка 2-НДФЛ (см. рис. 1, 2).
Рис. 1. Ошибочное указание неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ
Рис. 2. Корректирующая справка при ошибочном указании неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ
Важно верно указывать статус налогоплатека в поле «Статус налогоплательщика» даже в том случае, если к доходам различных категорий физических лиц применяется одинаковая ставка и на первый взгляд указание неверного кода статуса налогоплательщика (например, «1» вместо «3») не влияет на результат налогообложения. Ведь несмотря на то, что доходы некоторых категорий лиц, не являющихся резидентами, могут облагаться по ставке 13 процентов (то есть как и доходы резидентов ()), в отношении таких доходов нормами установлены особые правила, исполнение которых должен проконтролировать налоговый орган, например:
Ведь несмотря на то, что доходы некоторых категорий лиц, не являющихся резидентами, могут облагаться по ставке 13 процентов (то есть как и доходы резидентов ()), в отношении таких доходов нормами установлены особые правила, исполнение которых должен проконтролировать налоговый орган, например:
- только к доходам, полученным резидентами и облагаемым по ставке 13 процентов (кроме доходов от долевого участия), могут применяться налоговые вычеты (, );
- ставка 13 процентов применяется только к доходам от осуществления трудовой деятельности лиц, признаваемых высококвалифицированными специалистами, участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом и иных лиц, указанных в , не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Уточненная Справка 2-НДФЛ о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды (например, за 2014 год), представляется по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения ( приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).
ПРИМЕР
В апреле 2016 г. после сдачи сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 г. была выявлена ошибка по исчисленному налогу у одного из сотрудников, связанная с неотражением суммы подарка стоимостью 5000 руб., полученного им от организации на юбилей в ноябре 2015 г. Бухгалтерией стоимость подарка уменьшена на 4000 руб. () и осуществлено доначисление налога. Поскольку доначисление налога произошло после подачи сведений за отчетный период, налоговому агенту помимо подачи корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо также проинформировать налоговый орган (и самого налогоплательщика) о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛ. Заполненные корректирующая Справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможности удержать налог для примера 2 приведены на рис. 3, 4.
Рис. 3. Корректирующая справка 2-НДФЛ
Рис. 4. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ
Сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан, даже если был пропущен установленный для этого срок () – 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход.
При этом непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ ().
Заполнение справки 2-НДФЛ на работников – граждан государств ЕАЭС: какой указывать код статуса налогоплательщика
С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) от 29 мая 2014 года, заключенный Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией. Позднее к этому договору присоединились Республика Армения и Киргизская Республика.
Договор предусматривает, что, если в одном из государств – членов ЕАЭС трудятся граждане – налоговые резиденты (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена этого Союза, то доходы таких иностранных граждан в первом из государств облагаются по таким же налоговым ставкам, которые предусмотрены для граждан – налоговых резидентов этого государства, причем с первого дня работы по найму.
Как известно, в России ставка НДФЛ составляет 13 процентов (кроме отдельных видов доходов). В связи с этим с 1 января 2015 года доходы в виде оплаты труда, которые получают в России работники, являющиеся гражданами Беларуси, Казахстана и Армении, облагаются НДФЛ по той же ставке, которая предусмотрена для лиц с постоянным местом жительства в РФ (налоговых резидентов РФ), то есть по ставке в размере 13 процентов. С 12 августа 2015 года то же правило действует в отношении граждан Киргизии.
Однако уравнивание ставки НДФЛ с той, которая установлена для налоговых резидентов России, не означает, что такие иностранные граждане автоматически становятся российскими налоговыми резидентами. Критерий остается прежний – такие лица считаются налоговыми резидентами, если они находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Работодатели в качестве налоговых агентов обязаны ежегодно представлять в налоговую инспекцию форму сведений о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). При заполнении раздела 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода» этой формы нужно указать код статуса налогоплательщика: цифру 1 – для налоговых резидентов РФ (кроме налогоплательщиков, которые трудятся в России по найму на основании патента) или цифру 2 – для тех налогоплательщиков НДФЛ, которые налоговыми резидентами России не являются.
Поэтому, если в организации работали сотрудники из стран ЕАЭС, в поле «Статус налогоплательщика» формы 2-НДФЛ следует указать статус налогоплательщика, который определяется по итогам календарного года, и этот статус определяется по общим правилам, то есть без учета того обстоятельства, что с первого дня работы доходы сотрудника облагаются НДФЛ по ставке, установленной для налоговых резидентов России (13 процентов). Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 16 марта 2016 г. № БС-3-11/1099@.
С 1 июля 2017 года утрачивают силу ранее утвержденные (приказом ФНС России от 21 марта 2012 года № ММВ-7-6/172@) форматы подачи в электронном виде унифицированной формы первичной учетной документации по учету торговых операций ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ (услуг). Такое решение принято в связи с появлением приказов ФНС России от 30 ноября 2015 года № ММВ-7-10/551@ и № ММВ-7-10/552@, которыми утверждены новые форматы представления документов (приказ Федеральной налоговой службы от 20 мая 2016 г. № ММВ-7-15/329@).
Ситуация № 1
Выплаты неустойки и процентов за пользование чужими денежными средствами, осуществляемые на основании исполнительного листа.
Если вы обращались в суд о взыскании с банка сумм комиссий, взимание которых признано не законным, и выиграли дело, банк получает решение суда и исполнительный лист с указанием сумм выплат (возмещение ущерба, возмещение морального вреда, неустойка, проценты за пользование чужими денежными средствами и т.п.). Банк обязан выплатить клиенту указанные суммы в строгом соответствии с решением суда, поэтому не имеет возможности удержать налог при выплате облагаемых НДФЛ доходов
Обратите внимание, что возмещение ущерба, судебных расходов, морального вреда не облагается НДФЛ и в справке по форме 2-НДФЛ не должны отражаться. Обязательно проверьте правильность суммы облагаемого дохода, указанного в справке, сверив ее с суммами, указанными в решение суда
Отключить
Клиенту требуется кредит в размере 50 000 руб. За выдачу кредита банк взимает комиссию 5 000 руб., но не требует ее уплаты с клиента в момент оформления кредита, а включает в сумму кредита. В результате кредит оформляется на сумму 55 000 руб., и проценты по кредиту начисляются на сумму 55 000 руб.
Если суд признает в данной ситуации взимание комиссии за выдачу кредита не законной и предпишет банку выплатить сумму комиссии и процентов, начисленных на сумму комиссии, а также проценты за пользование чужими денежными средствами, то:
