Справка 2-НДФЛ
В справке 2-НДФЛ, которую налоговый агент представит в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, заполняется одна таблица 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%».
В п. 5.6 разд. 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке ___%» налоговый агент укажет излишне удержанную им сумму НДФЛ.
Пример 4. Воспользуемся данными примера 3 и покажем, как заполнить справку по форме 2-НДФЛ по доходам работника за 2013 г., которую налоговый агент представит в инспекцию не позднее 1 апреля 2014 г.
Решение. Сумму излишне удержанного налога с доходов работника — резидента РФ за 2013 г. налоговый агент укажет в п. 5.6 справки 2-НДФЛ (см. образец ниже).
Образец
Как определить налоговый статус работника
Налоговый статус сотрудника определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ (Письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534 и ФНС России от 30.08.2012 N ОА-3-13/3157@).
Согласно ч. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Примечание. Подробнее о том, как налоговому агенту определить налоговый статус сотрудника по итогам года, читайте в статье «Определяем налоговый статус работника по итогам года» // Зарплата, 2013, N 1.
Примечание. Неизменные налоговые резиденты РФ
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются (п. 3 ст. 207 НК РФ):
- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.
В течение налогового периода (календарного года) налоговый статус работника может меняться в зависимости от времени его нахождения на территории РФ и за ее пределами.
Примечание. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
В то же время, если работник в одном налоговом периоде (календарном году) находится в РФ более 183 календарных дней, он приобретает статус налогового резидента РФ, который в течение налогового периода у него уже не изменится. Покажем это на примере.
Пример 1. Иностранный гражданин находится на территории РФ с 14 января 2013 г. С этой же даты он является сотрудником российской компании. С какого момента он будет признаваться налоговым резидентом РФ, если до сентября 2013 г. покидать РФ не планирует?
Решение. Для признания работника налоговым резидентом РФ он должен находиться в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налоговым резидентом РФ он станет с 15 июля 2013 г., когда общая сумма календарных дней нахождения в РФ составит 183 (18 календарных дней в январе, 28 — в феврале, 31 — в марте, 30 — в апреле, 31 — в мае, 30 — в июне и 15 — в июле).
Статус налогового резидента РФ работник не утратит до конца 2013 г.
Время нахождения работника в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Дни нахождения сотрудника в иностранном государстве с целью обучения (Письмо ФНС России от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@) или лечения при данном подсчете не учитываются.
Примечание. Выезд для обучения не то же самое, что выезд для преподавания
Положение п. 2 ст. 207 НК РФ о том, что срок нахождения физического лица не прерывается на периоды его краткосрочного выезда за пределы РФ для обучения, в отношении педагогических работников не применяется. Ведь под обучением понимается процесс освоения обучающимся физическим лицом образовательной программы, а не оказания услуг по преподаванию педагогическим работником (Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-04-05/19093).
Пример 2. Изменим условие примера 1. В апреле 2013 г. сотрудник выезжал за пределы РФ на 21 календарный день на обучение (с 8-го по 28-е).
Определим, с какого момента он будет признаваться налоговым резидентом РФ в этом случае.
Решение. Учитывая, что время нахождения работника в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) обучения, рассчитаем дату, с которой он станет налоговым резидентом РФ.
При подсчете 183 календарных дней пребывания в РФ в расчет включаем следующие календарные дни: 18 — в январе, 28 — в феврале, 31 — в марте, 9 — в апреле (время обучения исключаем), 31 — в мае, 30 — в июне, 31 — в июле и 5 — в августе.
Налоговым резидентом РФ работник станет с 5 августа 2013 г., на этот день он будет находиться в РФ 183 календарных дня, и свой статус он уже не утратит до конца 2013 г.
До приобретения работником статуса налогового резидента РФ его доходы облагались НДФЛ по ставке 30%. Причем налог исчислялся отдельно по каждой сумме начисленного дохода (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).
После приобретения работником статуса налогового резидента РФ, который до конца налогового периода больше не изменится, суммы вознаграждения, полученные работником за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/6-30).
