Как исправить
Сумма неудержанного налога составила 360 руб. (400 руб. x 3 мес. x 30%). Поскольку нерезидент продолжает работу в компании, задолженность можно возместить из текущих выплат этому сотруднику.
Допустим, ошибка выявлена в апреле 2012 г., когда справки о доходах по форме N 2-НДФЛ за 2011 г. сданы в налоговую инспекцию. Исправить справку в такой ситуации достаточно просто.
Из разд. 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» — удалить данные о налоговых вычетах.
В разд. 5 в п. 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» следует вписать «360». На эту же сумму увеличится значение п. 5.3 «Сумма налога исчисленная». Значение п. 5.2 «Налоговая база» станет больше на 1200 руб.
Мнение. Ирина Громилова, бухгалтер ФГУП «ВНИИА»
Если сотрудник уже не работает в компании, то возместить сумму задолженности из текущих выплат невозможно. Поэтому на основании п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. В связи с этим 31 января 2012 г. было последним днем для подачи налоговым агентом сообщения о невозможности удержать НДФЛ и сумме этого обязательного платежа за 2011 г.
Отметим также, что если налоговый агент вовремя не сообщил в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога, то на основании ст. 126 НК РФ с него могут взыскать штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Сведения в налоговый орган организация должна представить в виде справки по форме 2-НДФЛ, после чего инспекция сама вышлет налогоплательщику уведомление о необходимости заплатить налог, а тот в свою очередь самостоятельно исчислит и уплатит налог с дохода, из которого не был удержан НДФЛ налоговым агентом (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Добавим, что согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
Предположим, в феврале, к моменту выявления ошибки, статус работника изменился с нерезидента на резидента. В этом случае ранее удержанный налог по ставке 30% должен быть пересчитан по ставке 13% с учетом вычетов. Отчитаться перед налоговым органом за февраль 2012 г. нужно только справкой 2-НДФЛ (с разделом 13%). Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса на резидента производится в марте (после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет) либо по окончании налогового периода.
В рассматриваемом примере, когда в результате перерасчета НДФЛ образуются суммы переплаты налога, зачет или возврат излишне уплаченного налога производится на основании установленного порядка ст. ст. 78 и 231 НК РФ.
Но возникает вопрос, как быть с уплаченным ранее налогом по ставке 30% с учетом налогового вычета, ведь за 2011 г. КБК по этим налогам разные. Бухгалтер должен предоставить в марте в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ и заявление о зачете (переключении) с одного КБК на другой, несмотря на то что с этого года КБК един.
Обратим также внимание на то, что, несмотря на изменение статуса с нерезидента на резидента, за работником по-прежнему сохраняется задолженность в сумме неудержанного налога за неверно предоставленный стандартный налоговый вычет. Сумму неудержанного налога в размере 360 руб., если налоговый резидент продолжает работу в компании, задолженность можно возместить из текущих выплат этому сотруднику; если он не работает в компании, то направляется уведомление налогоплательщику и налоговому органу по месту учета компании о невозможности удержать налог и сумме налога
Р.Авалян
Главный редактор журнала
«Юридический справочник руководителя»
Рубрикатор
- НДС 2020. Вычет НДС
- Страховые взносы 2020
- Декларация НДС 2020
- УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
- Учет затрат. Учет расходов и доходов
- Бухгалтерский учет. Бухучет
- ФСС. 4 Форма ФСС 2020
- Торговый сбор 2020
- ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
- Товарный знак
- Декретные
- Детские пособия 2020
- Больничный лист 2020
- Командировочные расходы 2020
- Отпускные 2020. Расчет отпускных
- НДФЛ 2020
- ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель — все о налогах
- Транспортный налог 2020
- Заработная плата, трудовые отношения
- Пенсионный фонд. Новости. Статьи
- Налог на прибыль 2020
- Материнский капитал 2020
- Первичные документы
- Налог на имущество 2020
- Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
- ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
- Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
- Новое в законодательстве
- Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
- Отчетность: налоговая, бухгалтерская.
Особенности налогообложения нерезидентов РФ.
Согласно со статьей 207 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДФЛ принимаются резиденты РФ и физические лица нерезиденты РФ. Т.о., все права и обязанности, которые предусматриваются Налоговым Кодексом Российской Федерации для налогоплательщиков, работают и для нерезидентов, учитывая особенности, оговоренные в главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации и межгосударственными соглашениями РФ.
При чем, обложение налогом происходит с учетом межправительственного соглашения по устранению двойного налогообложения, которое существует между РФ и государством, в котором физлицо является резидентом.
Правила возврата излишне уплаченного налога оговорены в статье 232 Налогового Кодекса Российской Федерации. Для этого физическому лицу нужно приложить такие документы:
- доказательство, что человек является резидентом страны, с которой у РФ есть соглашение об устранении двойного налогообложения;
- справку о начисленном доходе, по которому налогоплательщик хочет освободиться от уплаты налога;
- подтверждение уплаты налога с этой суммы в стране резидента.
Документы должны быть поданы в течение года после завершения налогового периода, за который плательщик хочет получить возврат излишне уплаченного налога.
Налоговые ставки для нерезидентов
Порядок налогообложения нерезидентов установлен статьей 224 НК РФ. Ставка составляет 30% от размера дохода. Для резидентов эта ставка равна 13%. Однако существуют исключения:
- Высококвалифицированные сотрудники. Это работники, обладающие определенной специальностью. К этой категории относятся лица, участвующие в проекте «Сколково». В данном случае зарплата специалистов будет облагаться по ставке 13%. Если сотрудник получает от фирмы другие формы доходов, они будут облагаться по ставке 30%.
- Иностранные лица, работающие на основании патента. С 2015 года резиденты стран, с которыми у России заключен безвизовый режим, не обязаны получать разрешение на работу. Им нужно оформить патент. При его наличии подоходный налог уплачивается авансом. Если у лица есть патент, он уплачивает налог по ставке 13%. Патент действует на протяжении ограниченного времени. Сроки действия прописаны в справке ИФНС.
- Иностранные граждане со статусом беженцев. В этом случае ставка также снизится до 13%.
- Лица, приехавшие из стран ЕАЭС. Эти граждане также получают льготы: упрощенное трудоустройство и льготную ставку.
В перечень исключений также входят эти сотрудники:
- Участники программы переселения в РФ, ранее являющиеся резидентами.
- Люди, которым дано временное убежище.
- Участники экипажей судов, относящихся к портам РФ.
В 2017 году лица не должны уплачивать НДФЛ со средств, которые получены из зарубежных источников.
ВНИМАНИЕ! Ставка по доходам от долевого владения компанией для нерезидентов составит 15%
Планы Минфина по снижению ставок с 30 до 13 процентов
Министр финансов РФ Антон Силуанов заявил на совещании по реализации национальных проектов, что Правительство РФ рассматривает вопрос об уравнивании ставок НДФЛ для резидентов и нерезидентов России.
«У нас есть разные ставки налогообложения доходов – для россиян и для иностранцев – 13% и 30%. Полагаю целесообразным – и такие предложения правительством рассматриваются, – будет готовиться законодательство о том, чтобы уравнять эти ставки. Сделать для иностранцев ставку, аналогичную (ставке) для россиян», – приводит слова Антона Силуанова ТАСС.
Поясним: речь идет об уравнивании ставок НДФЛ для налоговых резидентов, которыми в подавляющем большинстве являются граждане России, и нерезидентов, которыми в основном являются иностранные граждане.
Исправления в бухгалтерском учете
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций до окончания отчетного года исправительные записи нужно сделать в том месяце, когда искажения выявлены. Об этом говорится в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Следовательно, исправления нужно сделать в том месяце, в котором поменялся статус работника. Для этого необходимо сторнировать сумму НДФЛ, начисленную ранее по ставке 30%, и отразить начисление налога по ставке 13% с учетом стандартных налоговых вычетов. Как внести исправления в бухгалтерском учете, рассмотрим на примере.
Пример. А.И. Райлендер прибыла в Россию 1 октября 2007 г. В этом же месяце она поступила на работу в ООО «Восток» на должность секретаря-переводчика. Оклад сотрудницы равен 22 000 руб. Бухгалтер компании удерживал НДФЛ с доходов А.И. Райлендер по ставке 30%.
2 апреля 2008 г. период нахождения работницы в России превысил 183 календарных дня, поэтому она получила статус налогового резидента. Сотрудница написала заявление с просьбой пересчитать НДФЛ за период с января по март 2008 г. по ставке 13%, излишне удержанную сумму НДФЛ зачесть в счет будущих платежей по налогу. Какие записи должен сделать бухгалтер?
Решение. За период с января по март 2008 г. доход А.И. Райлендер составил 66 000 руб. (22 000 руб. x 3 мес.). Сумма удержанного НДФЛ за этот период равна 19 800 руб. (66 000 руб. x 30%). Каждый месяц с января по март 2008 г. бухгалтер делал проводки:
Дебет 26 Кредит 70
22 000 руб. — начислена зарплата А.И. Райлендер;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
6600 руб. (22 000 руб. x 30%) — начислен НДФЛ по ставке 30%;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» Кредит 51
6600 руб. — перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30%.
В апреле 2008 г. на основании заявления работницы бухгалтер пересчитал НДФЛ по ставке 13%. Стандартные налоговые вычеты сотруднице не положены, так как ее доход за январь превысил 20 000 руб., детей у А.И. Райлендер нет. После пересчета сумма НДФЛ составила 8580 руб. (66 000 руб. x 13%).
В апреле бухгалтер сторнировал ранее начисленные суммы НДФЛ:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
------------¬ - ¦19 800 руб.¦ - сторнирован НДФЛ, начисленный по ставке 30%. L------------
Далее бухгалтер начислил НДФЛ по ставке 13%:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
8580 руб. — начислен НДФЛ по ставке 13%.
В карточке по форме 1-НДФЛ бухгалтер сторнировал начисление налога по ставке 30% и отразил сумму НДФЛ, начисленную по ставке 13%.
На дату вынесения налоговой инспекцией решения о зачете переплаты бухгалтер сделал проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 68
субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
19 800 руб. — отражен зачет НДФЛ.
За период с апреля по июнь 2008 г. бухгалтер начислял налог на доходы физических лиц, но не удерживал его из зарплаты работницы, поскольку учитывал переплату налога. В бухгалтерском учете отражались следующие записи:
Дебет 26 Кредит 70
22 000 руб. — начислена зарплата А.И. Райлендер;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
2860 руб. (22 000 руб. x 13%) — начислен НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
22 000 руб. — выдана заработная плата.
В июле бухгалтер должен удержать из зарплаты А.И. Райлендер НДФЛ в сумме 220 руб. (22 000 руб. x 7 мес. x 13% — 19 800 руб.). В этом месяце бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет 26 Кредит 70
22 000 руб. — начислена заработная плата А.И. Райлендер;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
2860 руб. (22 000 руб. x 13%) — начислен НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
21 780 руб. (22 000 руб. — 220 руб.) — выдана заработная плата за вычетом НДФЛ.
В последующих месяцах бухгалтер должен удерживать из зарплаты А.И. Райлендер налог на доходы физических лиц в сумме 2860 руб. (22 000 руб. x 13%). На руки сотрудница будет получать 19 140 руб. (22 000 руб. — 2860 руб.).
Т.А.Аверина
Главный редактор
журнала «Зарплата»
Налоговые ставки для нерезидентов
Прибыль иностранных граждан может облагаться ставками в 13%, 15% и 30%.
Норма по умолчанию – 30%.
15% применяют по отношению полученных от организаций РФ дивидендов.
13% применяют в отношении доходов, полученных в ходе трудовой деятельности, таких категорий иностранных граждан:
- Трудовая деятельность ведётся согласно патенту.
- Специалисты высокой квалификации, прикомандированные в организации РФ.
- Участники госпрограмм по непринуждённому переезду в РФ соотечественников, живущих в иных странах и их семей.
- Экипаж судна, плавающего под флагом РФ.
- Люди, обретшие временное пристанище на территории Федерации.
Внимание! Размер ставки напрямую зависит от типа доходности и действующего статуса ФЛ.
Вопросы
1. От чего зависит статус работника для целей исчисления НДФЛ?
А. От гражданства работника и его статуса: граждане РФ и постоянно проживающие иностранцы (есть вид на жительство) — резиденты, а иностранцы, временно пребывающие (есть виза и (или) миграционная карта) и временно проживающие (есть разрешение на временное проживание), — нерезиденты.
Б. От даты принятия сотрудника на работу.
В. От количества дней нахождения работника на территории нашей страны (кроме граждан стран — членов Евразийского экономического союза).
2. Включаются ли в период нахождения на территории РФ (в 183 дня) дни въезда в РФ и выезда из РФ работника?
А. Да.
Б. Нет.
3. 183 дня, необходимые для признания работника резидентом РФ, должны укладываться строго в календарный год?
А. Да, ведь налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.
Б. Нет, такого требования в НК не содержится.
4. В организации с 15 января 2015 г. трудится гражданин Таджикистана. На территорию РФ он приехал 10 января 2015 г. По согласованию с руководством он отсутствовал 3 месяца (с 1 июня по 31 августа) — улетал на родину по семейным обстоятельствам. Вернулся 1 сентября. Какой статус у работника будет на 30 сентября?
А. Он уже станет резидентом РФ.
Б. Он еще останется нерезидентом.
5. В организацию в августе 2015 г. приняли на работу гражданина Украины. У него в паспорте печатей о пересечении границы нет. Но на руках имеются разрешение на временное проживание с 05.03.2015, миграционная карта, в которой есть отметка о пересечении границы 25.09.2014. Какими документами подтвердить 183-дневное пребывание в нашей стране?
А. Миграционной картой, в которой есть отметка о пересечении границы.
Б. Разрешением на временное проживание.
6. Когда надо проверять статус работника (резидент/нерезидент)?
А. На каждую дату выплаты дохода работнику.
Б. Через полгода, когда статус точно определится.
В. В декабре.
7. Как поступить, когда у работника меняется статус?
А. Начиная с месяца, в котором изменился статус работника, его доходы надо облагать по другой ставке.
Б. Надо пересчитать НДФЛ по всем доходам, полученным с начала года.
8. Сотрудник получил статус резидента РФ в ноябре 2015 г. В результате перерасчета НДФЛ с начала года по ставке 13% вместо 30% у него образовалась переплата НДФЛ. Как ее можно вернуть работнику?
А. Наличными из кассы организации.
Б. Только безналично на зарплатную карту или на банковский счет работника.
В. Возвращать переплату нельзя.
9. Сотрудник получил статус нерезидента РФ в октябре 2015 г. В результате перерасчета НДФЛ с начала года по ставке 30% получилось, что с него надо удержать налог в сумме, превышающей его доход за октябрь. Какую сумму НДФЛ можно удержать из выплачиваемого дохода за октябрь?
А. Сумму налога, равную доходу за октябрь.
Б. Не более 70% дохода за октябрь.
В. Не более 50% дохода за октябрь.
Г. Не более 20% дохода за октябрь.
10. Организация принимала на работу иностранцев, которые увольнялись до окончания календарного года. С месяца принятия их на работу и до месяца их увольнения она удерживала НДФЛ по ставке 30%. Причем даже в том случае, когда они уже стали резидентами РФ. Что грозит организации за неправильное исчисление НДФЛ?
А. Ее оштрафуют за неверное исчисление налога.
Б. Ничего не грозит.
К сведению
О том, как работодателям принимать на работу граждан из стран — членов ЕАЭС и как исчислять налоги и взносы с выплачиваемых им доходов, читайте: журнал «Главная книга», 2015, N 5, с. 30; 2015, N 12, с. 87; 2015, N 17, с. 4.
