Работник стал резидентом РФ — за какой период возвращать НДФЛ: нюансы

Образец заявления работника о зачете НДФЛ

-----------------------------------------------------------------¬¦                                          Генеральному директору¦¦                                                    ООО "Восток"¦¦                                                 Селиванову А.Б.¦¦                                        от секретаря-переводчика¦¦                                                    ООО "Восток"¦¦                                                  Райлендер А.И.¦¦                                                                ¦¦                            Заявление                           ¦¦                                                                ¦¦  Прошу  пересчитать НДФЛ за  период с января по март 2008 г. по¦¦ставке 13%.  В этот период  я не  являлась  налоговым резидентом¦¦России,  поэтому  НДФЛ  был  исчислен  по ставке  30%. В  апреле¦¦2008 г. мой  статус изменился.  Излишне  удержанную  сумму  НДФЛ¦¦прошу  зачесть в  счет уплаты  налога, который будет рассчитан с¦¦моих доходов  в последующих месяцах.  Основание - п. 1 ст. 231 и¦¦п. 1 ст. 78 Налогового кодекса.                                 ¦¦                                                                ¦¦  Райлендер               А.И. Райлендер                        ¦¦  ---------           ---------------------                     ¦¦  (подпись)           (расшифровка подписи)                     ¦¦                                                                ¦¦  15.04.2008                                                    ¦¦  ----------                                                    ¦¦    (дата)                                                      ¦L-----------------------------------------------------------------

Налоговые вычеты

Поскольку доходы сотрудника — резидента РФ облагаются по ставке 13%, он имеет право на получение следующих налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ):

стандартного вычета на детей, предусмотренного в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ;
социальных вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ (кроме вычета по расходам по договору негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования);
имущественных вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ;
профессионального вычета, предусмотренного ст. 221 НК РФ.

Примечание. Доходы сотрудника — резидента РФ работодатель облагает НДФЛ по ставке 13% с начала налогового периода.

Указанные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена п. 1 ст. 224 НК РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ). При этом налоговые вычеты не применяются к доходам нерезидентов от трудовой деятельности, облагаемым в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ по ставке НДФЛ 13% (Письмо ФНС России от 22.10.2012 N АС-3-3/3797@). То есть вычеты не применяются к доходам:

высококвалифицированных специалистов (ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ);
участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание. А также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);

членов экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ.

Н.А.Муромцева

Аудитор

Порядок определения статуса налогового резидента и нерезидента РФ, ставки и порядок уплаты и возврата НДФЛ

В этой статье я постарался ответить на все вопросы, связанные с приемом иностранного работника на работу, а также с ситуациями, когда граждане РФ по каким-то причинам находились за границей РФ больше полугода, получая при этом регулярный доход или умудрились в этот же период времени продать какое-либо имущество (квартиру, дом, другую недвижимость, автомобиль, ювелирные изделия и др.).

Налоговое законодательство написано так, чтобы прочитав его никто и никогда не понял – кто такие налоговые нерезиденты и как это определить – ведь в Налоговом кодексе РФ (НК) нет ни четкого и понятного определения понятия “налоговый резидент”, ни понятия “налоговй нерезидент”

Данная в статье 207 НК формулировка вызывает больше вопросов, чем дает хотя бы один понятный ответ на самый главный вопрос – к какой категории отнести себя, а для этого надо понять порядок определения статуса.

Можно ли обычному человеку понять из формулировки: “Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев” к какой из категорий налогоплательщиков он должен отнести себя, если он за последний год несколько раз пересекал границу (ездил в командировки и отпуск в ближнее или дальнее зарубежье, приехал в Россию несколько месяцев назад для учебы и (или) работы)? Наверное – нет, поэтому предлагаю более понятные определения этих понятий:

налоговый резидент – это такое физическое лицо, которое находится на территории России более 183 дней в течение календарного года;
налоговый нерезидент – это такое физическое лицо, которое находится на территории России менее 183 дней в течение календарного года.

(!) При этом положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента Российской Федерации, а также о подтверждении статуса нерезидента России, Налоговый кодекс РФ до 2017 года не содержал.

Как мы видим, для определения статуса физ.лица имеет значение лишь один критерий – время нахождения на территории России, а другие критерии (в т.ч. – гражданство) никакого значения не имеют.

При этом (согласно п. 2 статьи 207 НК) физ. лицо считается находящимся на территории РФ и в тех случаях, когда физ.

лицо выезжает за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев):

лечения;
обучения;
исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Головоломкой является ответ на вопрос о налоговом статусе и для тех лиц, которые собираются на длительное время уехать из России в командировку или на ПМЖ, в связи с чем продают свое имущество – квартиру, землю, дом, гараж, автомобиль и другое имущество.

А ведь это принципиальный для любого человека вопрос, от которого зависит какой налог должен удерживаться с дохода такого лица (налог на доходы физических лиц или НДФЛ) – 13% или 30%, ведь разница в 2,3 раза очень существенная.

Разъяснений о том, должны налогоплательщики подтверждать свой статус налогового резидента РФ или нет, а также не говорится о том, в каком порядке это следует делать налоговым агентам.

А если учесть, что как само налоговое законодательство, так и мнение Минфина РФ и ФНС РФ меняются как погода в сентябре, то становится грустно.

Что же означает практически пребывание “не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев”?

Практически это означает, что:

наличие или отсутствие гражданства РФ никакого значения для определения статуса налогового резидента (нерезидента) не имеет (т.е. как налоговыми резидентами, так и нерезидентами могут быть и граждане РФ, и иностранные граждане и лица без гражданства);
учитывается любой непрерывный 12-месячный период, который может начаться в одном году, а закончиться – в другом (это актуально для выплаты зарплаты нерезидентам);
окончательный статус налогоплательщика определяется по окончании календарного года (п. 3 статьи 225 НК), поскольку налоговым периодом для НДФЛ является календарный год.

183-дневный период определяется путем сложения всех календарных дней, в которые налогоплательщик находился в России в течение 12 идущих подряд месяцев.

В этот 183-дневный срок включаются и день въезда в РФ и выезда из России. Этот вывод подтверждают и разъяснения ФНС, изложенные в Письме ФНС России от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@.

Здесь же надо обратить внимание на то, что 183-дневный период не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения налогоплательщика

Изменение налогового статуса работника

Месяц 2013 г., за который начислена зарплата	Непрерывный 12-месячный период	Количество дней пребывания в РФ на момент выплаты дохода в течение 12-месячного периода	Налоговый статус работника	Сумма полученного работником дохода, руб.	Суммаисчисленного НДФЛ, руб.
1	2	3	4	5	6
Январь	01.02.2012 -31.01.2013	18	Нерезидент	16 471	4 941
Февраль	01.03.2012 -28.02.2013	46	Нерезидент	20 000	6 000
Март	01.04.2012 -31.03.2013	77	Нерезидент	20 000	6 000
Апрель	01.05.2012 -30.04.2013	86	Нерезидент	6 364	1 909
Май	01.06.2012 -31.05.2013	117	Нерезидент	20 000	6 000
Июнь	01.07.2012 -30.06.2013	147	Нерезидент	20 000	6 000
Июль	01.08.2012 -31.07.2013	178	Нерезидент	20 000	6 000
Итого		36 850
Август	01.09.2012 -31.08.2013	209	Резидент	20 000	2 600
Сентябрь	01.10.2012 -30.09.2013	239	Резидент	20 000	2 600
Октябрь	01.11.2012 -31.10.2013	270	Резидент	20 000	2 600
Ноябрь	01.12.2012 -30.11.2013	300	Резидент	20 000	2 600
Декабрь	01.01.2013 -31.12.2013	331	Резидент	20 000	2 600
Итого	13 000

Подсчет количества дней пребывания в РФ

Налоговый статус сотрудника определяется на дату фактического получения дохода, которой при получении дохода в виде оплаты труда является последний день месяца. Он включается в подсчет 183 календарных дней пребывания в РФ по аналогии с днями приезда и отъезда.

Примечание. Датой фактического получения дохода в виде премии будет день ее фактической выплаты.

Изменение налогового статуса и ставки НДФЛ

С 14 января по 31 июля 2013 г. работодатель — налоговый агент удерживал НДФЛ с выплат сотруднику — нерезиденту РФ по ставке 30%. На дату выплаты дохода за август 2013 г. работник приобрел статус налогового резидента РФ. Статус налогового резидента РФ у него не изменится до конца года.

Следовательно, теперь налоговый агент должен пересчитать НДФЛ с его доходов с начала 2013 г. по ставке 13%.

Начиная с сентября 2013 г. определять налоговый статус работника на каждую дату получения им дохода работодателю не нужно.

Пересчет НДФЛ в связи с изменением налогового статуса

С 14 января по 31 июля 2013 г. с доходов работника был удержан НДФЛ по ставке 30% на общую сумму 36 850 руб. Пересчитаем НДФЛ по ставке 13%. За период с января по июль 2013 г. с доходов работника НДФЛ должен быть удержан в сумме 15 969 руб. .

Соответственно, переплата по НДФЛ за этот период составит 20 881 руб. (36 850 руб. — 15 969 руб.).

В счет последующих платежей по НДФЛ за август — декабрь 2013 г. налоговый агент произведет зачет переплаты на сумму 13 000 руб.

За возвратом переплаты по НДФЛ в размере 7881 руб. (20 881 руб. — 13 000 руб.) работник должен будет обратиться в инспекцию по окончании налогового периода.

«Законная» недоимка

НДФЛ перечисляют по двум КБК в зависимости от статуса работника. Если он является налоговым резидентом, налог нужно перечислять по КБК 182 1 01 02021 01 1000 110, если не является таковым — по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110. В связи со сменой статуса сотрудника и пересчетом НДФЛ по первому КБК образуется недоимка, по второму — переплата. Можно ли сделать взаимозачет между ними?

По мнению работников Минфина России, налоговый агент может направить переплату на погашение недоимки или в счет предстоящих платежей по НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13%. Об этом говорится в Письме от 24.03.2006 N 03-05-01-04/69. В нем также сказано, что налоговые инспекторы не вправе налагать штраф, если в результате пересчета НДФЛ по КБК, на который перечисляют налог по ставке 13%, образовалась недоимка, поскольку организация вовремя перечисляла НДФЛ в соответствующий бюджет.

Ставка НДФЛ по выплатам нерезидентам

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка равна 13 %, если иное не предусмотрено данной статьей. Пунктом 3 этой статьи определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка равна 15 %;
от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка составляет 13 %;
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом № 115‑ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;
от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка равна 13 %;
от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;
от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ согласно Федеральному закону № 4528‑1, в отношении которых налоговая ставка составляет 13 %.

Обратите внимание

При определении налоговой ставки необходимо также учитывать, что соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, резидентом которой является работник, могут быть установлены особые налоговые ставки. Международные договоры имеют приоритет перед Налоговым кодексом (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ). Таким образом, если организация выплачивает доход нерезиденту РФ, необходимо применять положения международного договора РФ с тем государством, чьим налоговым резидентом он является.