Порядок раздельного учета при УСН и ЕНВД

Литература

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
2. Приказ Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения» // Российская газета. 2009. 4 марта (N 36).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп.).

М.В.Куцко

Аудитор

департамента аудита

ООО «Управляющая компания

«Ростовгорстрой»,

советник государственной

гражданской службы РФ

II класса

Зачем необходим раздельный учет доходов и расходов

Пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса требует, чтобы плательщик, работающий на обоих режимах налогообложения – УСН и ЕНВД, в рамках каждого вел обособленный учет поступлений и затрат. Если проигнорировать эту обязанность, станет невозможно правильно определить:

• объект налогообложения «вмененки»;
• налоговую базу по упрощенной системе.

Грамотный подход к организации раздельного учета на УСН и ЕНВД даст налогоплательщику возможность без особых сложностей мониторить размер своих доходов, получение которых происходило в рамках «упрощенки»

Почему это важно? Дело в том, что если обороты бизнеса немалые, нужно каждый квартал сверяться, не превосходят ли доходы рамок, установленных для «упрощенки». В противном случае ждите принудительно перевода вашего дела на общий налоговый режим со всеми вытекающими последствиями (п

4.1 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку налоговую отчетность нужно подавать по итогам прошедшего года, то с квартала, в котором вы превысили нормативы УСН, придется доплатить определенные пени и налоги.

В первую очередь, следует правильно наладить раздельный учет выплат сотрудникам, задействованным в бизнесе. Так, страховые взносы будут разноситься по спецрежимам. Надобность в этом возникает, потому что:

• на УСН с объектом «доходы» и ЕНВД суммы страховых взносов направляют на уменьшение самого налога
• на «упрощенке» с объектом «доходы за вычетом расходов» имевшие место страховые взносы идут в затраты.

Плательщику налогов следует всегда раздельно вести учет своих подчиненных работников, поделив их четко между собой по видам деятельности.

В каких случаях разрешается совмещать данные системы?

По мере необходимости владелец бизнеса может одновременно применять формы УСН и ЕНВД одновременно. Но не все так просто — здесь надо помнить, что законодательство предъявляет ряд условий, когда это можно делать:

• Количество работников фирмы не должно превышать 100 человек (ст. 346.12 НК РФ, пункты 3 и 15).
• Показатель общей стоимости основных средств налогоплательщиков не должен в остатке превышать показатель, равный 100 миллионам рублей (ст. 346.12 НК РФ, стр. 4, п. 3 и 16).
• Предельный показатель величины дохода, установленный для применения системы УСН, ограничивается только суммой, полученной в ходе использования «упрощенки» (ст. 346.12 и 346.26 НК РФ).
• Плательщики налогов должны корректно вести раздельный учет по всем выполненным операциям, которые напрямую касаются выбранных систем налогообложения (статьи 346.26 и 346.18 НК).

Кто может делать это? Законодательство дает «зеленый свет» как юридическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям. Но в данном случае надо помнить, что учет налогообложения по каждой системе ведется отдельно. Специалисты объясняют это тем, что механизмы взимания налогов и расчета их величины на ЕНВД и УСН отличаются.

Доходы для пропорции

Принято считать, что верным решением является выбор в качестве доходов для подсчета пропорции именно выручки по каждому направлению деятельности. Побочные поступления (ст. 251 НК РФ и др.) не учитывают при ее определении.

Правильным с точки зрения законодательства является применение этого подхода и к доходам от продажи имущества, которое больше не используется, и иным аналогичным типам доходов.

Напомним, что показатель выручки должен быть определен таким путем:

• при УСН используют кассовый метод;
• при ЕНВД основой выступают сведения бухгалтерского учета, хотя кассовый метод тоже не запрещен.

Вдогонку дополним, что существует еще один налоговый режим – единый сельхозналог, который тоже предусматривает кассовый метод при подсчете размера дохода. Исходя из всего вышеизложенного, при совмещении данного спецрежима и ЕНВД можно использовать описанный выше подход для определения пропорции.

Доходы

Раздельный учет доходов от реализации, как правило, проблем не вызывает, поскольку известно, от каких сделок получена выручка. В Книгу учета записываются только суммы, связанные с деятельностью по упрощенной системе. Иначе обстоит дело с внереализационными доходами. Их редко удается соотнести только с операциями, облагаемыми ЕНВД, и потому всю сумму приходится включать в налоговую базу «упрощенки». Действительно, согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ внереализационные доходы, определяемые исходя из ст. 250 НК РФ, нужно учитывать в налоговой базе при упрощенной системе. Распределение внереализационных доходов НК РФ не предусмотрено.

Пример 1. ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей и розничной торговлей через магазин. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», а с доходов магазина перечисляет ЕНВД. В апреле 2010 г. страховая компания компенсировала обществу стоимость ремонта автомобиля, попавшего в аварию. Как учесть полученную сумму, если автомобиль перевозит товары, реализуемые как оптом, так и в розницу?

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ суммы возмещенных убытков или ущерба относятся к внереализационным доходам. Так как автомобиль, на ремонт которого получена компенсация от страховой компании, используется всей организацией, доходы придется отразить в налоговой базе упрощенной системы .

Доходы от продажи основного средства. Организация, совмещающая УСН с уплатой ЕНВД, имеет основное средство, которое используется при осуществлении двух видов деятельности. Как учесть доход от реализации этого основного средства? По мнению Минфина России (Письмо от 29.01.2010 N 03-11-06/3/12), при продаже «общего» имущества доходы от реализации следует включать в базу по налогу на прибыль (рассматривался случай совмещения общего режима налогообложения и ЕНВД), поскольку продажа основного средства не является деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД. Поэтому в нашем случае (совмещение УСН и ЕНВД) придется поступать по аналогии: полученную сумму дохода нужно полностью отразить в налоговой базе по УСН, поскольку с выручки от продажи ЕНВД не взимается.

Раздельный учет также необходим налогоплательщику, чтобы контролировать размер своих доходов, полученных в рамках УСН. Иначе вследствие превышения норматива он может утратить право на применение данного спецрежима или не правомерно определять налоговую базу, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы».

Напомним, что по 30 сентября 2012 г. предельный размер дохода по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, не может превышать 45 млн руб. . Предельный размер дохода, при превышении которого по итогам отчетного (налогового) периода организация теряет право на применение УСН, с 1 января 2010 г. и по 1 января 2013 г. составляет 60 млн руб. и не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор [3, п. 4.1 ст. 346.13; п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ ).

Федеральный закон от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2009. 22 июля (N 133).

Основные сведения

Проблема заключается в том, что размер налога при каждом режиме налогообложения рассчитывается по особой схеме:

• ЕНВД – один налог, заменяющий три (НДС, НДФЛ, на имущество). Его величина устанавливается в зависимости от рода деятельности.
• УСН так же подразумевает замену нескольких налогов на один и упрощенный бухгалтерский учет. Рассчитывается он для разных случаев как 6% от дохода за год, или 15% от дохода за вычетом расхода.

Данное видео расскажет, как вести раздельный учет ЕНВД и УСН:

Понятие и суть

У компании необходимость работы в нескольких режимах налогообложения может возникнуть в случае:

• Если у нее несколько видов деятельности, разительно отличных один от другого, и применение разных систем налогообложения экономически обосновано в каждом случае.
• Компания на УСН осваивает новые виды деятельности, которые попадают под ЕНВД.
• Часть бизнеса компании на ЕНВД выходит за рамки применения данного режима налогообложения.

Риски

И тогда у фирмы возникают риски:

• Неправильного расчета суммы налога одного или обоих режимов.
• Наложения штрафных санкций со стороны ФНС.
• Ошибочного расчета подоходного налога для своих сотрудников.

Для избегания подобных ошибок Налоговый кодекс предписывает ведение раздельного учета. Он ведется для:

• Доходов.
• Расходов.
• Подоходного налога и страховых выплат.

Правильно организованный раздельный учет важен и для контроля размера прибыли при УСН для того, чтобы не слететь с «упрощенки».

Преимущества и недостатки

Наиболее отчетливо преимущества раздельного учета проявляются на предприятиях малого и среднего бизнеса:

• Компания с момента своего основания может работать на налоговых спецрежимах, не ограничивая свою сферу деятельности.
• Появляется возможность выбора экономного налогового режима не только для всего бизнеса, но и по отдельным направлениям.
• Возможность выбора интересной для фирмы сферы деятельности без оглядки на то, под какой из налоговых режимов она попадает.

Но имеются и недостатки:

• Более сложное ведение учета и сопряженное с этим увеличение документооборота.
• Постоянный риск ошибиться в распределении первичных документов между ЕНВД и УСН при их приходе.

Нормативное регулирование

Применение раздельного учета компаниями, работающих одновременно на ЕНВД и УСН регулируется Налоговым кодексом. А именно 346-ой статьей. В ней описывается:

• Необходимость внедрения раздельного учета в данной ситуации.
• Особенности налогообложения на УСН.
• Порядок начисления ЕНВД.

Порядок применения этого закона разъясняется в письмах министерства финансов.

Про примеры методики раздельного учета при совмещении ЕНВД и УСН, документы его подтверждающие и особенности ведения учета читайте ниже.

Учет зарплаты по бухгалтерии при совмещении УСН и ЕНВД описан в этом видеоролике:

Что нужно отразить в учетной политике?

Под определением «учетная политика» в данном случае следует понимать документацию, которой руководствуется индивидуальный предприниматель или организация, выбирая тот или иной вариант учета.

В налоговом законодательстве присутствует специальная таблица, в которой прописываются положения для владельцев бизнеса, которые приняли решение совместить ЕНВД и УСН:

Учет общих расходов. Здесь указывается принцип распределения общих расходных средств, воспользовавшись одним из двух вариантов. Первый предусматривает ведение расчета пропорционально долям доходов от определенного вида деятельности по суммарному показателю полученной прибыли, рассчитанной за один месяц. Согласно второй схеме, можно вести расчеты пропорционально долям доходов, рассчитанным в виде увеличивающегося итога с начала года.

Учет взносов страхового характера, если директор или владелец организации не привлекает штат специалистов для помощи. В рассматриваемой ситуации также доступны два способа учета личных взносов. Первый — распределение пропорционально полученной прибыли по различным специальным режимам. Второй — вся сумма учитывается только в рамках конкретного способа налогообложения.

Учет взносов страхового характера, если владелец ведет деятельность с привлечением наемного персонала и он занят в бизнесе как на ЕНВД, так и на «упрощенке». Здесь также доступен выбор оптимального варианта. Первый — прямо пропорционально прибыли по тем или иным специальным режимам с учетом возрастающего итога, исчисляемого с первого квартала. Второй способ предусматривает аналогичный режим, но за исключением временного промежутка — по сравнению с первым вариантом (год в целом), здесь учитывается квартал. Исчисление также ведется с его начала.
Раздельный учет взносов страхового характера, если сотрудники компании ведут деятельность только по УСН. И здесь присутствует два варианта порядка распределения

Первый – принимается во внимание вся сумма личных взносов, которые принимаются во внимание при ЕНВД, а в процессе расчета суммы оплаты по УСН списываются лишь взносы за персонал. Второй вариант — распределяются личные взносы между ЕНВД и УСН прямо пропорционально прибыли, полученной от каждого специального режима.

Учет взносов страхового характера, если наемный персонал занят только деятельностью по ЕНВД

Существует единственный порядок учета — на итоговую величину личных взносов снижается налог по схеме УСН. Что касается ЕНВД, здесь акцентируется внимание лишь на взносах за штат специалистов.

Чем грозит отсутствие раздельного учета

Здесь есть следующие риски:

• Вы можете неправильно рассчитать суммы налогов к уплате, далее последствия зависят от того, в какую сторону – завышения или занижения – произошло искажение;
• Налоговики при проверке могут посчитать, что раздельный учет у вас поставлен неправильно или совсем не ведется, и доначислить налоги.

Требования о том, что вести раздельный учет надо, есть в НК РФ – это п.8 ст. 346.18 и п.7 ст. 346.26. Конкретных его способов в НК РФ, конечно же, нет. По идее, вы их должны разработать сами и оформить в виде учетной политики. Кстати, в следующей статье постараемся рассказать именно об учетной политике для ИП и сделать ее пример.