Последующая корректировка способа учета НДС
Актуален вопрос, как вести раздельный учет по НДС. По способу учета, который указывается при создании документа поступления, в дальнейшем в некоторых случаях могут вноситься изменения.
К примеру, после проведения документа поступления со способом установления «к вычету» возможно перемещение продукции с признаком учета в стоимости. Также возможна корректировка способа учета документом – «Требование – накладная».
Указать способ фиксирования можно в части таблицы, а также в пункте счета затрат. Во время проведения документа реализации продукции в автоматическом порядке осуществляется проверка на соответствие способа учета и установленной ставки. Вносить изменения в способ фиксирования данных можно, пока ТМЦ не была списана. Если сбор уже распределялся, корректировка способа учета не допускается.
Рубрикатор
- НДС 2020. Вычет НДС
- Страховые взносы 2020
- Декларация НДС 2020
- УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
- Учет затрат. Учет расходов и доходов
- Бухгалтерский учет. Бухучет
- ФСС. 4 Форма ФСС 2020
- Торговый сбор 2020
- ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
- Товарный знак
- Декретные
- Детские пособия 2020
- Больничный лист 2020
- Командировочные расходы 2020
- Отпускные 2020. Расчет отпускных
- НДФЛ 2020
- ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель — все о налогах
- Транспортный налог 2020
- Заработная плата, трудовые отношения
- Пенсионный фонд. Новости. Статьи
- Налог на прибыль 2020
- Материнский капитал 2020
- Первичные документы
- Налог на имущество 2020
- Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
- ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
- Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
- Новое в законодательстве
- Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
- Отчетность: налоговая, бухгалтерская.
Особенности раздельного учета в некоторых случаях
Согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров за налоговый период (квартал). В этой же норме указаны некоторые исключения (особенности), с одним из которых могут столкнуться и аптечные учреждения. Названные особенности возникают при приобретении основного средства или нематериального актива в первом или втором месяце квартала. В такой ситуации налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных именно в соответствующем месяце товаров.
Из Письма Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-11/225 можно понять, что если в налоговом периоде не осуществляется отгрузка товаров, операции по реализации которых освобождаются от обложения НДС, то раздельный учет налога не ведется (к аналогичным выводам пришли арбитры в Постановлении АС УО от 12.04.2016 N Ф09-1320/16 по делу N А71-3223/2015). Иначе говоря, если в течение квартала было два месяца, в которых отгружались только облагаемые налогом товары, а в одном месяце все-таки случилась отгрузка не облагаемого НДС товара, то раздельный учет надо вести по отношению ко всему кварталу. Если все три месяца в квартале отгружались только товары, облагаемые НДС, то всю сумму налога, предъявленную поставщиками в указанном квартале, можно принять к вычету. Правда, как отмечают чиновники, с учетом будущей фактической ситуации с использованием этих товаров (работ, услуг) в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Сделанное уточнение, видимо, надо понимать так: если в течение данного квартала полученный товар все-таки не был использован, но предполагается, что в будущем он будет использован в операции, не облагаемой НДС, то к вычету соответствующий налог принимать не стоит.
Чиновники не пояснили, почему они сделали упомянутое уточнение, но оно, вероятно, объясняется следующим. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в их стоимости, в частности, если обозначенные товары используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
А если налогоплательщик уже принял к вычету сумму налога по товару, но потом использовал его для указанных операций, то исходя из пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ он должен восстановить эту сумму налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановить сумму налога надо в том налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС. Таким образом, чиновники предлагают налогоплательщикам не совершать лишних операций, сначала принимая налог к вычету, а потом восстанавливая его, если налогоплательщик заранее знает, что НДС потом придется восстановить.
Вероятно, так действительно проще. Но подобная методика не предусмотрена НК РФ. Поэтому все же правильнее, по нашему мнению, принять НДС к вычету, даже если впоследствии налогоплательщик предполагает использовать товар в операциях, не облагаемых НДС.
В связи с изложенным укажем на Постановление ФАС МО от 18.02.2013 по делу N А40-30193/12-129-142. В нем судьи разъяснили, что раздельный учет «входящего» НДС ведется только в отношении тех приобретенных товаров, которые используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Если налогоплательщик в налоговом периоде данных товаров не приобретал, то ему необязательно вести учет именно «входящего» НДС. Но если он приобретал и товары, которые используются в операциях, облагаемых НДС, и в том же налоговом периоде товары, которые используются только в не облагаемых налогом операциях, то он должен вести раздельный учет тех и других операций.
Отметим, что в Письмах от 11.03.2015 N 03-07-08/12672 и от 26.09.2014 N 03-07-11/48281 Минфин России изложил несколько иную позицию, нежели в Письме N 03-07-11/225. Он указал, что пропорцию надо определять и в случае, если в течение налогового периода отгрузка товаров не производится или осуществляется отгрузка (выполнение, оказание) только облагаемых либо только освобождаемых от налогообложения товаров (работ, услуг). Основание: исключений не предусматривают п. п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, что формально верно.
Непонятен смысл расчета пропорции в указанных случаях, но во избежание споров с налоговыми органами, по нашему мнению, налогоплательщик может составить необходимую для этого бухгалтерскую справку в обычном порядке.
О чем свидетельствуют решения судов?
На наш взгляд, о том, что обдуманный, взвешенный подход налогоплательщиков к организации и ведению раздельного учета находит поддержку у судей. Поэтому он имеет право на жизнь. Правда, прежде чем вносить в учетную политику положение, что пропорция рассчитывается по отдельным подразделениям, бухгалтеру необходимо убедиться в том, что этот рискованный, в общем-то, вариант позволит в конкретных условиях получить налоговую экономию в виде увеличения размера вычетов по НДС. Для этого можно просчитать несколько прошлых кварталов и сравнить полученные результаты. Конечно, целесообразно сделать поправку и на будущее, особенно если налогоплательщик планирует существенно изменить условия своей деятельности, например значительно расширить (сократить) облагаемые или необлагаемые обороты либо количество своих подразделений. Да, расчеты потребуют определенных затрат времени, но, как мы убедились выше, отдача может быть весьма и весьма значительной.
Обратите внимание! Рассчитывать пропорцию по отдельным подразделениям можно только для деления «входного» НДС со стоимости «общих покупок» конкретного подразделения. «Входной» НДС по «общим покупкам» налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) — например, коммерческим расходам, связанным с содержанием головного офиса, — делится исходя из показателей выручки в целом по налогоплательщику
Имеются в виду товары (работы, услуги), предназначенные для одновременного использования в облагаемых и освобожденных от обложения НДС операциях.
