ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДС
О.А. Курбангалеева,консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
| Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ внесены серьезные изменения во вторую часть Налогового кодекса РФ, в том числе в «Налог на добавленную стоимость» (далее – Закон № 63-ФЗ). |
Коротко про изменения
С 1 июля 2019 года:
| — | можно воспользоваться вычетом «входящего» НДС в отношении части услуг и работ, местом реализации которых территория РФ не является; | |
| — | обязаны вести раздельный учет «входящего» НДС налогоплательщики, осуществляющие только те операции, местом реализации которых территория РФ не является; | |
| — | рассчитывать пропорцию облагаемых и не облагаемых НДС операций для вычета «входящего» НДС следует с учетом внесенных изменений; | |
| — | не является объектом обложения НДС безвозмездная передача некоторых видов имущества в казну. |
Вычет НДС при «экспорте» услуг и работ
Операции, облагаемые НДС и не облагаемые
Суммы НДС по товарам, работам, услугам, которые используются для осуществления:
| — | облагаемых операций, налогоплательщик может предъявить к налоговому вычету (п. 4 ст. 170, ст. 171 НК РФ); | |
| — | необлагаемых операций, налогоплательщик должен учесть в стоимости этих товаров, работ, услуг ( п. 4, ст. 170 НК РФ). |
К необлагаемым операциям, в частности, относятся (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11):
| 1) | операции, которые не являются объектом обложения НДС ( ст. 146 НК РФ). Например, продажа земельных участков; | |
| 2) | операции, которые являются объектом налогообложения, но территория РФ по правилам статей и НК РФ местом их реализации не признается; | |
| 3) | операции, которые являются объектом налогообложения, местом реализации признается территория РФ, но они освобождены от НДС согласно НК РФ (например, проценты по денежным займам). |
Следовательно, «входящий» НДС по товарам, работам, услугам, использованным для операций, местом реализации которых территория РФ не признается, включается в стоимость этих товаров, работ, услуг.
Место реализации работ, услуг
По общему правилу местом реализации работ и услуг является место деятельности исполнителя, если для конкретного вида работ или услугНК РФ не установлен особый порядок ( п. 1 ст. 148 НК РФ). Иными словами, если российская организация является исполнителем по договору о выполнении работ или оказании услуг, то местом реализации этих работ, услуг признается территория России. Напомним, что порядок определения места реализации в отношении услуг и работ по договорам с контрагентами из стран – участниц ЕАЭС предусмотрен Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС ( к Договору о ЕАЭС). Если работы или услуги не подпадают под общее правило, то местом их реализации территория РФ может не признаваться, даже если исполнителем является российская организация.
Обзор документа
Приобретены основные средства, используемые для осуществления операций, освобождаемых от НДС. В дальнейшем их планируется использовать в операциях, облагаемых НДС.
В связи с этим возник вопрос о вычете сумм НДС, предъявленных при приобретении указанных основных средств.
В силу НК РФ в случае использования товаров, в том числе основных средств, для операций, не облагаемых НДС, суммы этого налога, предъявленные покупателю при приобретении, учитываются в стоимости таких товаров.
В случае дальнейшего использования указанных основных средств для осуществления операций, облагаемых НДС, принятие к вычету сумм налога, учтенных в стоимости приобретенных товаров, НК РФ не предусмотрено.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
