Минфин о сложностях ведения раздельного учета
Приведем позицию главного финансового ведомства по некоторым вопросам, касающимся ведения раздельного учета при совмещении УСНО и ЕНВД, которые будут интересны читателям и смогут помочь при формировании системы раздельного учета.
Вопрос: Организация совмещает УСНО (производство изделий из металла для юридических лиц) и систему налогообложения в виде ЕНВД (бытовые услуги — изготовление изделий из металла по индивидуальному эскизу заказчика для физических лиц). При закупке материалов организация заранее не может определить, по какому из перечисленных выше видов деятельности будут использованы материалы, в связи с тем что изделия изготавливаются после оформления конкретного заказа, а материал закупается предварительно и хранится на складе. Как учесть списание материалов в целях применения УСНО?
Финансисты в Письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/11 дают следующие разъяснения. Если на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), в графе 5 «Расходы» Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражается общая стоимость приобретенного сырья (материалов) на дату его оплаты.
При передаче сырья (материалов) для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в графе 5 названной Книги следует отразить операцию уменьшения (сторно) расходов на стоимость данного сырья (материалов) по состоянию на дату его приобретения и оплаты. При необходимости в этом случае следует уточнить размер налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за соответствующий налоговый (отчетный) период.
Вопрос: Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. По оптовой торговле она применяет УСНО (объект — «доходы, уменьшенные на величину расходов»), а по розничной уплачивает ЕНВД. Является ли доход в виде скидки, премии, бонуса, полученный от поставщиков товара за выполнение определенных условий договора, доходом от деятельности, облагаемой ЕНВД, или это внереализационный доход для УСНО, с учетом того что эти товары используются только в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД?
В Письме от 03.12.2009 N 03-11-09/389 финансисты разъясняют, что при условии применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход наряду с УСНО доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД, должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки».
Однако в последних разъяснениях финансисты указывают, что доход организации, применяющей одновременно единый налог на вмененный доход в отношении розничной торговли и упрощенную систему налогообложения в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии (скидки, бонусов), предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров в виде дополнительной партии товара, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (Письма Минфина России от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11).
Ю.А.Мельникова
Эксперт журнала
«Упрощенная система налогообложения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Обязанность предприятий энергокомплекса по соблюдению требований законодательства РФ
Обязанности и необходимость в осуществлении энергетическими компаниями раздельного учета затрат по видам деятельности отражены в действующих на территории РФ долгосрочных программах развития энергетической отрасли, законодательных и подзаконных актах.
Расставим в порядке приоритетов нормативно-правовые акты, подтверждающие ведение раздельного учета:
1. «Энергетическая стратегия России на период до 2030 года», утвержденная распоряжением Правительства РФ от 13 ноября 2009 г № 1715-р, определяет конечные сроки реализации государственной энергетической политики России до 2030 г и предусматривает осуществить указанные мероприятия в 3 этапа. При «…определении стратегии по учету топливно-энергетических ресурсов должны быть решены задачи: разработка нормативно-правовой базы реформирования систем теплоснабжения; оптимизация схем систем теплоснабжения; создание условий и отработка механизмов функционирования систем теплоснабжения; формирование систем раздельного учета затрат по видам услуг; создание единой системы контроля и регулирования…» .
2. Правительство РФ Постановлением от 6 июля 1998 г. № 700 «О ведении раздельного учета затрат по регулируемым видам деятельности в энергетике» «… в целях формирования конкурентной среды на рынках электрической и тепловой энергии и повышения экономической эффективности работы энергоснабжающих организаций» установило для энергоснабжающих организаций с 1998 г. ведение раздельного учета состава затрат и объема выпускаемой продукции (услуг) по следующим видам деятельности:
■ производство электрической энергии (мощности);
■ производство тепловой энергии;
■ услуги по передаче электрической энергии (мощности);
■ услуги по передаче тепловой энергии;
■ деятельность по оперативно-диспетчерскому управлению;
■ сбыт (реализация) электрической энергии;
■ сбыт (реализация) тепловой энергии.
3. Ведение раздельного учета предписывается также п. 15 раздела 3 Постановления Правительства РФ от 14.07.2008 г. № 520 «Об основах ценообразования и порядке регулирования тарифов, надбавок и предельных индексов в сфере деятельности организаций коммунального комплекса»: «Предприятия коммунального комплекса… ведут учет объемов товаров и услуг доходов и расходов раздельно по осуществляемым видам деятельности, включающим в себя производство и реализацию товаров и услуг…» .
4. Не менее важным документом, определяющим основы регулирования деятельности предприятий энергетического комплекса, являются «Методические указания по расчету тарифов и надбавок в сфере деятельности организаций коммунального комплекса», утвержденные Приказом Минрегионразвития РФ от 15.02.2011 г. № 47, где изложена методика установления тарифов: «…регулирование тарифов (цен) основывается на принципе обязательности ведения раздельного учета организациями, осуществляющими регулируемую деятельность, объемов продукции (услуг), доходов и расходов…, а также ведения раздельного учета финансовых потребностей по реализации производственной и инвестиционной программ…» .
Названные правовые акты определяют основные цели и задачи по организации и ведению раздельного учета предприятиями энергетического комплекса.
Доходная часть при ЕНВД и УСН
Документальное подтверждение доходов необходимо для УСН, так как их вносят в КУДИР для расчета налогооблагаемой базы. Для ЕНВД такого подтверждения не требуется, потому что доходная часть фиксированная и зависит от сферы деятельности налогоплательщика. Но при совмещении этих двух спецрежимов возникает необходимость документального раздельного ведения учета.
Подтверждением доходов ЕНВД и УСН являются документы оплаты. Как правильно разделить между спецрежимами эти документы, рассмотрим в следующих ситуациях:
- Если по УСН выручка поступает на расчетный счет – то документом доходов будет являться входящее платежное поручение. Если по ЕНВД доход поступает в кассу, то документом является кассовая книга;
- Вся выручка проходит через кассовый аппарат – распределить по разным секциям. При закрытии кассовой смены, в Z-отчете суммы будут делиться на разные спецрежимы;
- Вся выручка поступает на расчетный счет – для раздельного учета в выписанных счетах на оплату пронумеруйте их, обозначив какими-нибудь буквами. Например: по УСН – 1/у; по ЕНВД – 1/е;
- Если организация работает без кассового аппарата, применяя БСО или товарные чеки, то такой доход относится на ЕНВД. При УСН необходимы кассовые документы или платежные поручения.
Доходом предприятия является не только выручка от реализации, но и внереализационные доходы. К ним относится:
- Полученное имущество на безвозмездной основе;
- Пеня и штрафные санкции в отношении нарушения контрагентами договорных обязательств;
- Проценты от кредитов и займов;
- Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности;
- Доходы от сдачи в аренду имущества;
- В результате инвентаризации выявленные излишки ТМЦ и т.д.
По «вмененке» сумма доходов не имеет определенных границ, при «упрощенке» годовой размер полученных доходов не должен превышать 150 млн. рублей.
