Действующие в 2020 г. ставки НДФЛ
Действующая ставка НДФЛ в 2020 г., как и было раньше, зависит от вида дохода (налоговая база по НДФЛ), который был получен налоговым агентом — физическим лицом. Это может быть и заработная плата, и вознаграждения по договорам ГПХ, и выигрыши на тотализаторе или в лотереях, и дивиденды или иные доходы.
Действующий НДФЛ в России (на 2020 год) см. в таблице 2.
Таблица 2. Действующие ставки по НДФЛ в 2020 году
Что было получено
Ставка, в %
Доходы налоговых резидентов РФ
35
- по рублевому вкладу – на сумму более ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов (используют ставку, действующую в течение периода начисления процентов);
- по вкладам в иностранной валюте – на сумму свыше 9% годовых;
- по рублевым облигациям, эмитированным после 01.01.2017 г. – на сумму свыше ставки рефинансирования, увеличенной на 5процентных пунктов (используют ставку, действующую в течение периода начисления процентов).
Также не подлежат налогообложению НДФЛ и проценты по вкладам в рублях, если одновременно выполняются следующие условия:
- ставка по договору не превышала ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов на дату заключения или продления договора;
- размер процентов не повышался в течение периода их начисления;
- прошло менее 3 лет с даты превышения процентной ставкой ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов.
- если заем получен от взаимозависимой организации (индивидуального предпринимателя) или работодателя;
- если экономия на процентах фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения обязательства.
9
30
13
Доход налоговых нерезидентов РФ
15
- иностранного высококвалифицированного специалиста;
- от деятельности на патенте;
- членов экипажей судов, которые ходят под флагом РФ;
- участников государственной программы по добровольному переселению в РФ соотечественников;
- иностранных беженцев и лиц, получивших в России временное убежище.
13
30
Отсутствие экономической выгоды докажут попытки компании вернуть деньги
Если налоговики предъявят претензии, компании целесообразно попытаться вернуть деньги уже в ходе проверки. Например, если сумма подотчетных средств значительна, заключить с работником письменное соглашение о том, что он возвращает деньги частями в течение длительного времени. Отсутствие дохода докажут сам факт такого соглашения и первые возвраты. То, что работник нарушил сроки подачи авансового отчета — не повод доначислить НДФЛ.
В одном из дел директор компании не отчитывался по подотчетным средствам более года. За это время долг вырос до 88 млн рублей. Налоговики не упустили шанса получить дополнительные средства в бюджет и предложили компании удержать с этой суммы НДФЛ, наложили штраф и доначислили пени. Организации удалось выиграть спор – часть суммы подотчетник и компания переоформила в заем, часть директор вернул в кассу компании, а часть — компания вернула в судебном порядке. Остаток компания решила удерживать из зарплаты в размере 50 процентов.
Инспекторы пытались оспорить такие переоформления и возвраты, так как они произошли уже после проверки. Но суд встал на сторону компании. По умолчанию подотчетные суммы выданы с условием отчета или возврата. Иное должны доказывать инспекции. Они не представили доказательств, что работник получил экономическую выгоду. Все их аргументы в пользу доначислений были только на основании нарушения срока сдачи авансового отчета. Общество пыталась вернуть долг, пусть даже после налоговой проверки. Следовательно, фактически работник не получил доход, поэтому штрафы и пени неправомерны (постановление АС Центрального округа от 19.07.16 № Ф10-2385/2016).
С таким решением согласился и АС Центрального округа в постановлении от 02.11.16 № Ф10-3997/2016. Директор уже в ходе суда представит документы по части выданных средств. Другую часть он вернул в кассу. Суд отменил решение о доначислении.
Лучше выдавать деньги на длительный срок. Это безопасней
Компания вправе устанавливать отдельный срок для каждой подотчетной суммы. Закрепить это нужно в приказе или служебной записке. Прописать можно единый срок отчета для всех или зафиксировать разные сроки в зависимости от уровня должности или от назначения денег. Например, у подотчетника есть три месяца чтобы купить редкие детали и отчитаться по этим расходам. Срок отчета по закупке хозяйственных нужд равен трем рабочим дням.
Однако, вышеупомянутые приказы нужно создавать заблаговременно. В одном из дел общество установило срок 24 месяца для отчета по денежным средствам. Но суд она проиграла, потому что предъявила приказ о таком длительном сроке уже в ходе суда. Во время проверки компании, налоговики его не видели
Судьи сочли действия компании уклонением от доначислений, поэтому не приняли приказ во внимание (постановление Третьего ААС от 28.09.15 № 03АП-4126/2015)
* * *
В случае если организация принимает решение простить долг работника по подотчетным суммам, за которые он не отчитался, эти суммы однозначно признаются его доходом. И следовательно, должны облагаться:
- НДФЛ;
- страховыми взносами.
Приложение к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250; Письмо Минтруда России от 12.12.2014 N 17-3/В-609. Постановление 19 ААС от 05.04.2016 N 19АП-6638/2015. Постановления Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 14376/12, от 05.03.2013 N 13510/12; Письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263. Постановление АС СЗО от 14.07.2016 N Ф07-5021/2016. Приложение к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. 5); Письмо Минтруда России от 12.12.2014 N 17-3/В-609.
Л.А. Елина
Ведущий эксперт
Нужно ли удерживать НДФЛ с просроченных подотчетных сумм
Ответ на этот вопрос зависит от того, являются ли указанные деньги доходом работника.
Обложение НДФЛ подотчетных сумм
Стельмах Николай Николаевич, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
— До тех пор пока за работником числится задолженность по выданным под отчет суммам, их нельзя квалифицировать как экономическую выгоду . Деньги, выданные физическим лицам под отчет, не относятся к доходам для целей обложения НДФЛ. Если подотчетные суммы не возвращены, они образуют задолженность физического лица перед организацией и подлежат возврату.
Включение в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ, своевременно не возвращенных сумм, выданных в качестве аванса (например, на командировочные расходы), возможно только на дату принятия решения организации о списании долга с такого работника.
Причем даже то, что работник увольняется и не возвращает числящуюся за ним задолженность по подотчетным суммам, еще не повод для признания дохода и удержания НДФЛ. Доход появится только на дату, когда станет невозможно взыскать такой долг (то есть на дату истечения срока исковой давности). Этот срок:
- надо отсчитывать со дня, следующего за днем, когда работник должен был вернуть неизрасходованные деньги ;
- определяется по правилам гражданского, а не трудового законодательства и равен 3 годам (а не 1 году) .
Понятно, что удержать деньги с уже уволившегося работника организация вряд ли сможет. В таком случае по итогам того года, в котором истек срок исковой давности, надо заполнить на этого работника справку 2-НДФЛ, отразив в ней доход в виде невозвращенной суммы и сумму исчисленного и неудержанного налога .
Эту справку надо представить в ИФНС не позднее 1 марта года, следующего за тем, в котором истек срок исковой давности .
Статья 41 НК РФ. Пункт 1 ст. 210 НК РФ. Статья 196 ГК РФ; ст. 392 ТК РФ; Письма Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610, от 08.08.2012 N 03-03-07/37; Постановление 12 ААС от 26.02.2010 N А57-3405/2009. Пункт 2 Приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Пункт 5 ст. 226 НК РФ.
Последствия непредоставления в срок авансового отчета
Тем не менее, несмотря на отсутствие явных ограничений максимальной суммы под отчет, необходимо следить за своевременностью сдачи авансовых отчетов, а также возвратом неиспользованных подотчетных авансов. Если после истечения срока, на который были выданы деньги, работник не отчитался, а организация не удержала эти суммы, то у работника возникает доход, с которого необходимо уплатить государству:
- налог на доходы физических лиц;
- страховые взносы.
В практике достаточно часто случается ситуация с невозвратом подотчетных средств руководителем компании. Поскольку максимальная сумма в подотчет в 2020 году не ограничена и исключена необходимость обязательного отчета за ранее полученные подотчетные средства, это создает ложное впечатление о том, что можно получить деньги в подотчет и не возвращать их. Бухгалтеру следует объяснить руководителю, что злоупотребление в данной области может привести к доначислениям налогов, пеней и штрафов в результате налоговой проверки.
Статья написана по материалам сайтов: xn--78-6kcazkqd3a5h.xn--p1ai, gosuchetnik.ru, clubtk.ru.
