Списание безнадежной дебиторской задолженности

Когда задолженность считается безнадежной

Каждая организация хотя бы раз за все время своего существования сталкивалась с ситуацией, когда контрагенты по той или иной причине не погашали долг в течение длительного периода.

Для некоторых подобное поведение должников становится неожиданностью, и они оказываются не готовы к такому повороту дел. Другие держат руку на пульсе и всячески мониторят финансовое состояние партнеров по бизнесу, а потому могут спланировать свои действия и выдержать бремя не погашенных в срок долгов.

Первой неприятной неожиданностью для любой компании при углублении в суть проблемы может стать осознание того, что далеко не всякий не погашенный в срок долг можно считать безнадежным. Иногда приходится ждать 2–3 года, а то и больше, чтобы получить право на списание подобной дебиторки.

Обстоятельства, которые позволяют признать задолженность дебиторов просроченной, изложены в таблице 1.

Таблица 1

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При признании долга безнадежным в связи с истечением его срока исковой давности во внимание не принимаются действия или бездействие кредитора в отношении истребования задолженности у своего дебитора. В случае прекращения обязательства по акту госорганов или решению судебных приставов основанием для прекращения исполнительного делопроизводства служат ситуации, когда:

В случае прекращения обязательства по акту госорганов или решению судебных приставов основанием для прекращения исполнительного делопроизводства служат ситуации, когда:

• не представляется возможным установить, где находится должник, а также имеется ли у него какое-либо имущество;
• у должника нет имущества, на которое может быть возложено взыскание;
• предпринятые судебными приставами, назначенными исполнителями по долговому делопроизводству, действия для обнаружения имущества дебитора не увенчались успехом.

Отражение НДС по списываемой дебиторской задолженности

Порядок списания НДС по дебиторской задолженности зависит от того, кто в конкретной ситуации выступает в качестве дебитора и кредитора.

Если первым свои обязательства по договору выполнил поставщик и не дождался оплаты, то у него не возникает обязанности корректировать суммы начисленного НДС, так как в момент отгрузки он уже рассчитал и впоследствии в установленный НК РФ срок уплатил налог с отгруженного товара, выполненных работ, оказанных услуг.

Что касается покупателя, ситуация будет не столь однозначной. Оплатив по договору поставщику и не дождавшись выполнения условий договора, он может оказаться в ситуации, которая будет развиваться по одному из 2 сценариев:

1. Перечисленный аванс, не включенный покупателем в качестве вычета по НДС в книгу покупок, никаких дальнейших действий с его стороны не предусматривает.
2. Если покупатель произвел вычет по НДС после осуществления предоплаты, то:

• С точки зрения, которой придерживается Минфин России, такую сумму необходимо будет восстановить в периоде списания безнадежного долга (письмо от 11.04.2014 № 03-07-11/16527).
• НК РФ не предусматривает восстановление НДС с суммы списанного безнадежного долга. Мало того, в нем содержится закрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. Данной точки зрения придерживаются ФАС различных округов, в том числе Центрального, Дальневосточного и Московского. Так что есть шанс побороться в суде.

Списание долга дебитора в налоговом учете

При признании долга безнадежным для целей налогового учета принципиальна причина его возникновения для последующего списания.

В повседневной практике чаще всего причины возникновения долга, перешедшего в разряд безнадежных, следующие:

1. Дебитором по договору выступил покупатель и оплатил полностью или частично контрагенту будущую поставку. Продавец не выполнил обязательства перед покупателем, осуществившим предоплату товара, отказавшись не только поставить товар, но и вернуть денежные средства, полученные в счет аванса.

В данном случае наличие или отсутствие резерва по сомнительным долгам для налогового учета данного списания роли не играет. В любой ситуации при возникновении такого обстоятельства безнадежный долг списывается за счет прочих расходов.

1. Дебитором выступил поставщик товаров, работ, услуг, выполнивший свою часть договора, но не дождавшийся оплаты.

В данном случае сценарий может развиваться 2 способами:

• При отсутствии резерва по сомнительным долгам списание безнадежного долга произойдет за счет прочих расходов.
• При наличии такого резерва списание будет осуществлено за счет средств резерва, даже если сумма образовавшегося долга не участвовала в его накоплении.

ВАЖНО! Списание суммы по безнадежному долгу должно быть проведено только в рамках этой суммы и только в рамках того периода, в котором срок его списания признан истекшим. В связи с этим считаем необходимым напомнить о важности своевременной инвентаризации любой задолженности для предотвращения возникновения обязанности корректировать расчеты по налогам и подавать уточненные налоговые декларации

В связи с этим считаем необходимым напомнить о важности своевременной инвентаризации любой задолженности для предотвращения возникновения обязанности корректировать расчеты по налогам и подавать уточненные налоговые декларации