Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 19 "вознаграждения работникам" (с изменениями на 12 июля 2018 года), мсфо (ias) от 28 декабря 2023 года №19

МСФО 19 – краткое содержание

Подробное содержание МСФО 19 (Приложение 11 Приказа Минфина № 217н от 28.12.15 г.) состоит из определений видов вознаграждений работникам по установленной классификации выплат и включает правила оценки и признания сумм, а также порядок раскрытия информации.

Приведем основные элементы содержания стандарта:

Цель МСФО и сфера его применения.
Определения понятий – терминология включает определения видов и программ вознаграждений, а также активов и затрат программ с установленными персоналу выплатами.
Краткосрочные вознаграждения – приводится порядок признания, оценки и раскрытия данных по выплатам, ожидаемым в 12-месячный срок по завершении отчетного года, в котором работниками были оказаны услуги.
Вознаграждения по завершении занятости сотрудника – приводятся виды доступных программ: совместных у нескольких предприятий, с установленными выплатами и разделением рисков, госпрограмм и обеспеченных полисами страхования.
Программы, предусматривающие установленные взносы. Учет таких программ несложен: обязательство ограничено суммой, которую организация согласна внести, например, в пенсионный фонд. От размера взноса зависит сумма, которую получает работник по окончании своей трудовой деятельности.
Программы, предусматривающие установленные выплаты. По данным программам обязательством фирмы является обеспечение бывших или настоящих работников вознаграждением определенного размера. В этом случае на организацию распространяются инвестиционные риски и актуарный риск, предполагающий, что фактические затраты на вознаграждение могут превысить ожидаемые. К примеру, сумма отражаемого за период расхода на выплату пенсий может не быть равной сумме пенсионных взносов за тот же период.
Долгосрочные вознаграждения – приводятся правила учета, оценки и раскрытия данных по выплатам, не ожидаемым до 12 месяцев после завершения отчетного года.
Выходные пособия – раскрывается порядок их признания и оценки. Данные пособия могут быть отнесены как к краткосрочным, так и к долгосрочным обязательствам, в зависимости от срока ожидания их полной выплаты.
Переходные положения – стандарт должен применяться к периодам, начиная с 01.01.13 г. или же позже. Возможно также досрочное применение с раскрытием подобного факта. Также нужно учитывать различные нюансы перехода с учетом положений стандартов МСФО 8 и 13.
Руководство-схема по применению стандарта в части учета взносов работников (Приложение А) раскрывает требования к учету взносов работников и третьих лиц.

АРЕНДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АРЕНДОДАТЕЛЯ

Финансовая аренда Арендодатели признают активы, которые находятся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Риски и выгоды, возникающие при финансовой аренде, связанные с владением актива, отражаются арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход. Признание финансового дохода основывается на графике, который отражает постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в финансовую аренду. Затраты арендодателя, связанные с подготовкой договора аренды, необходимо отразить в качестве расхода на начало срока аренды.

Прибыль или убыток за отчетный период признается в соответствии с установленной учетной политикой организации.

Арендодатели в отчетности должны раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:

1) сверку между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату. Данная информация отражается для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;

2) неполученный финансовый доход;

3) условную арендную плату, которая признана в качестве дохода в отчетном периоде;

4) общее описание существенных договоров аренды;

5) негарантированную ликвидационную стоимость, которая накапливается к выгоде арендодателя;

6) накопленный оценочный резерв для покрытия непогашенной задолженности по минимальным арендным платежам.

Операционная аренда

Активы, переданные в операционную аренду, арендодатели отражают в бухгалтерском балансе. Доход от операционной аренды признают как расход равномерно в течение срока аренды. Затраты, понесенные при получении арендного дохода, арендодатель должен включить в состав расходов. Первоначальные прямые затраты, связанные с подготовкой договора аренды, включают в балансовую стоимость арендуемого актива и признают в качестве расхода в течение срока аренды. Особенность учета операционной аренды: прибыль от продаж арендодателем не признается.

МСФО № 17 определяет, что арендодатель должен раскрыть в отчетности следующую информацию:

1) будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды. Данная информация отражается в целом и для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;

2) совокупную условную аренду, которая признается доходом за отчетный период;

3) описание существенных договоров аренды.

Классификация вознаграждений работникам.

МСФО (IAS) 19 классифицирует вознаграждения работникам по 4-м основным категориям:

Краткосрочные вознаграждения;
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
Прочие долгосрочные вознаграждения;
Выходные пособия.

Крактосрочные вознаграждения работникам (‘short-term employee benefits’) = вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), которые, как ожидается, будут полностью предоставлены до истечения 12-месячного срока после окончания годового отчетного периода, в котором сотрудники оказали соответствующую услугу.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности (‘post-employment benefits’) = вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и текущих вознаграждений работникам), которые подлежат выплате после окончания трудовой деятельности.

Прочие долгосрочные вознаграждения (‘other long-term benefits’) = все вознаграждения работникам, кроме текущих вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий.

Выходные пособия (‘termination benefits’) = вознаграждения работникам, предоставляемые в случае прекращение работы работника в данной компании в результате:

(a) решения компании уволить работника до нормальной даты его выхода на пенсию; или
(б) решения работника принять предложенное вознаграждение в обмен на прекращение работы в компании.

Теперь, как вы думаете, в какую категорию попадает посмертное вознаграждение Google? Выясним это далее.

Открытое акционерное общество «Русстандарт». Примечания к консолидированной финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2012 г. и за год, закончившийся на указанную дату (фрагмент) Операции со связанными сторонами

Ключевой управленческий персонал включает членов Совета директоров и Правления компании. Сумма вознаграждения членов Правления составила за 2012 г. 1497 тыс. руб., не включая налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 224 тыс. руб. (за 2011 г. — 1041 тыс. руб., НДФЛ — 16 тыс. руб.), и включает в себя краткосрочные виды вознаграждений. Сумма вознаграждения, выплаченного членам Совета директоров за 2012 г., составляет 44 тыс. руб. (в 2011 г. вознаграждение не выплачивалось).

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» обязывает раскрывать информацию о сумме расходов на выплату вознаграждений работникам. Как правило, такая информация раскрывается в отчете, представляющем прибыль или убыток или прочий совокупный доход, который может составляться компаниями «по характеру затрат» либо «по функции затрат». При этом согласно п. 104 МСФО 1 предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

Приведем пример отчета, составленного «по характеру затрат», где расходы на вознаграждения работникам представлены отдельной линейной статьей (табл. 2).

Таблица 2

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

Кроме пенсионного обеспечения МСФО-19 рассматривает еще три направления вознаграждения работников: другие (непенсионные) вознаграждения долгосрочного характера; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Долгосрочные (непенсионные) вознаграждения работникам. Стандарт относит к ним:

— долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие, как творческие отпуска или оплачиваемые для персонала с длительным стажем работы;

— вознаграждения к юбилеям и другие разовые вознаграждения за выслугу лет;

— долгосрочные пособия по нетрудоспособности;

— участие в прибылях и премии, подлежащие выплате более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны;

— любые иные отсроченные вознаграждения, выплачиваемые более чем через 12 месяцев по окончании периода, в котором они были заработаны.

Стандарт исходит из предположения, что оценка прочих долгосрочных (непенсионных) вознаграждений работникам в меньшей степени подвержена неопределенности, чем оценка вознаграждений по пенсионным планам. Поэтому предлагается применение упрощенных методов оценки, при которых актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и в полном объеме без применения 10%-ного коридора. Немедленно признается и вся стоимость прошлых услуг. Вспомним, что стоимость прошлых услуг вызывает увеличение (или уменьшение) обязательств по прочим долгосрочным выплатам в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, но возникших в данном отчетном периоде в результате изменения размеров выплат или введения новых.

Стоимость прошлых услуг может увеличить обязательства при введении новых или увеличении существующих выплат или уменьшать их при уменьшении или исключении существующих выплат.

Обязательства компаниипо прочим долгосрочным непенсионным вознаграждениям работникам отражаются по дисконтированной стоимости обязательств по планам таких выплат за минусом реальной стоимости активов плана на отчетную дату, если имеются активы, непосредственно предназначенные для исполнения данных обязательств. Если активы для непенсионных долгосрочных выплат не фондируются, то в балансе компании отражается полная стоимость дисконтированных обязательств по выплатам.

Перечисленные статьи включаются в расходы только в том случае, если согласно любому иному МСФО они не признаются в качестве себестоимости каких-либо активов, например, основных средств или запасов.

Пособие по долгосрочной нетрудоспособности, если только его размер не зависит от стажа работы, не начисляется в качестве обязательства по мере выплаты заработной платы работникам. Расходы по выплате пособий признаются в качестве расхода в тех периодах, в которых они выплачивались.

Выходное пособиевыплачивается работнику в результате расторжения трудового договора с ним по инициативе компании до приобретения работником права на пенсию и до достижения им пенсионного возраста. Выходное пособие также выплачивается, если работник согласился уволиться по собственному желанию с условием, что в обмен ему будет предоставлено выходное пособие. В отличие от других непенсионных долгосрочных вознаграждений работников, которые выплачиваются во время их службы в компании, выходные пособия выплачиваются после прекращения службы (трудового соглашения). Если вознаграждение при увольнении выплачивается независимо от причин прекращения трудового соглашения с работником, его нельзя считать выходным пособием. Это одна из форм вознаграждения по окончании трудовой деятельности, но не выходное пособие.

Выходное пособие — это оплата за вынужденное увольнение по требованию компании.

Открытое акционерное общество «Русстандарт». Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31.12.2012, тыс. руб. (фрагмент)

Показатель	2012 г.	2011 г.
Операционные расходы
Заработная плата и социальные отчисления	64 563	59 287

В заключение следует отметить, что российский учет краткосрочных вознаграждений работникам (заработной платы) принципиально не отличается от правил, установленных МСФО (IAS) 19, но имеются различия.

Во-первых, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) задолженность перед персоналом предприятия отражается в пассиве бухгалтерского баланса в составе краткосрочных обязательств, т.е. в российском бухгалтерском учете нет деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные, как это предусмотрено в международной практике учета.

Во-вторых, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 затраты предприятия на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности, что соответствует регламентациям МСФО (IAS) 19, но вместе с тем согласно МСФО (IAS) 19 отнесению на расходы текущего периода подлежат и суммы начисленных пособий по нетрудоспособности и уходу за детьми, в то время как в России согласно ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

В-третьих, в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России отсутствует специальный стандарт, в котором бы были предусмотрены основные методики и способы расчета сумм отпускных, источники, за счет которых производится их выплата, а также порядок отражения в бухгалтерской отчетности обязательств по оплате труда и социальному обеспечению. В настоящее время бухгалтерский учет выплат работникам организован в соответствии со сложившимися традициями и отдельными нормами Положений по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) и «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В недалеком будущем правила будут формализованы. Проект нового положения о бухгалтерском учете «Учет вознаграждений работникам» размещен на сайте Минфина России http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projects_norm_acts/.

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

Затраты на его выплату не принесут никаких экономических выгод ни сейчас, ни в будущем. Они должны быть немедленно признаны в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае когда выходное пособие должно быть выплачено по истечении 12 месяцев от отчетной даты или более длительного периода, оно признается в балансе как дисконтированная сумма обязательств, аналогично порядку, предусмотренному по пенсионным планам с установленными выплатами. Если работникам сделано предложение уволиться по собственному желанию, дисконтированная сумма обязательства оценивается исходя из численности работников, которые, как предполагается, согласятся с предложением об увольнении и размерами пособий, дифференцированных по специальностям работников или занимаемым областям.

Компенсационные выплаты долевыми инструментамиосуществляются по соглашениям с работниками, по которым последние имеют право на получение долевых инструментов, выпущенных самой компанией или ее материнской компанией. Иная форма соглашений состоит в том, что величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых инструментов, выпущенных компанией.

Стандарт не предусматривает каких-либо требований по оценке и признанию в учете планов компенсационных выплат работникам долевыми инструментами. В нем содержатся только требования по раскрытию информации, которая позволила бы пользователям финансовой отчетности оценить влияние компенсационных выплат долевыми инструментами на финансовое положение и показатели движения денежных средств отчитывающейся компании.

Если практически невозможно определить реальную стоимость долевых финансовых инструментов, предоставляемых по планам компенсационных выплат, то этот факт необходимо обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

Тема №9. «Составление отчетности в формате МСФО»

План:

Дата добавления: 2015-10-26; просмотров: 727;

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 18 «ВЫРУЧКА»

Цель МСФО № 18 «Выручка» заключается в определении порядка учета выручки, которая возникает от определенных видов операций.

Выручка – валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. Сумма выручки, которая возникла от операции, определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. При этом необходимо учитывать следующие критерии : 1) при определении справедливой стоимости должны быть исключены скидки; 2) при обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и стоимости товары и услуги выручка не признается; 3) при обмене товаров и услуг на отличные по характеру и стоимости товары и услуги выручка признается по справедливой стоимости; 4) отсрочка поступления денежных средств – это финансовая операция, в таких случаях необходимо определять процентную ставку.

Согласно МСФО № 18 «Выручка» организация должна раскрывать в финансовой отчетности следующую информацию:

1) учетную политику, принятую для признания выручки;

2) сумму выручки от обмена товаров и услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки;

3) сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, которая возникла от: продажи товаров; предоставления услуг; дивидендов; процентов; лицензионных платежей.

Данный стандарт не применяется в отношении выручки, которая возникла от: договоров аренды (согласно МСФО № 17 «Аренда») и дивидендов от инвестиций, которые учитываются в соответствии с методом учета по долевому участию (согласно МСФО № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»).

Условия, при которых выручка признается в финансовой отчетности:

1) риски и выгода, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;

2) компания не контролирует проданные товары;

3) сумму выручки можно оценить;

4) затраты, связанные с операцией, можно измерить;

5) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию.

Выручка, которая возникла от использования активов компании другими лицами, приносящих проценты и дивиденды, должна учитываться следующим образом: дивиденды устанав ливаются тогда, когда определено право акционеров на получение выплат; проценты базируются на повременно пропорциональной основе. В отчете о прибылях и убытках, который составлен в соответствии с МСФО, необходимо раскрывать суммы выручки по каждому виду реализации.