Методы учета доходов и расходов

Основные правила ведения бухгалтерского учета кассовым методом

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» предприятия, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. «а», «б», «в» и «д» названного пункта, а именно:

• предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть установлена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с данной операцией, могут быть предусмотрены.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Аналогичная норма содержится также в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» : если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки, полученной от продажи продукции и товаров, не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Примечание. Информация о том, что организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, должна содержаться в учетной политике организации. Кроме того, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности (п. 19 ПБУ 1/2008).

Кроме названных документов, особенности ведения бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов упоминаются в п. 20 Типовых рекомендаций

Обратим внимание читателей, что данные Рекомендации были изданы в период применения старого Плана счетов, поэтому не удивляйтесь наличию в формулировках счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В настоящее время ему соответствует счет 90 «Продажи»

При принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учета следует учитывать следующее.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Вот и все, что нормативные документы по бухгалтерскому учету говорят о применении кассового метода. Как увидит читатель в дальнейшем, при учете хозяйственных операций кассовым методом в учете появится несколько видов активов и обязательств, для которых не существует специальных правил, поэтому придется руководствоваться общими принципами.

Выручка

Выручкой являются поступления денежных средств и имущества и (или) дебиторская задолженность, полученные при осуществлении предприятием своего основного вида деятельности.

Многие под выручкой ошибочно понимают все, что поступило в кассу. На практике оплата может быть не произведена в полном объеме в момент предоставления работ, услуг или в момент продажи товаров. В таком случае появляется дебиторская задолженность, которая также может включаться в состав выручки, принимаемой к бухгалтерскому учету.

При использовании предприятием кассового метода учета в состав выручки включаются все денежные поступления в кассу и на счета, а также полученное в качестве оплаты имущество. При методе начисления выручка отражается в момент, когда у потребителей появляются обязательства оплатить отгруженный товар или предоставленную услугу.

В порядке образования выручки и прибыли имеется разница. Тогда как часть выручки может приниматься к учету до фактического поступления средств в случае предоставления отсрочки платежа, прибыль подсчитывается только после фактического проведения расчетов.

Как учитывать доходы

В целях обложения налогом на прибыль учитываются доходы, поименованные в
главе 25 Налогового кодекса

Сразу обратим внимание на особенность, которую
должны иметь в виду фирмы, работающие по кассовому методу. Такие
налогоплательщики обязаны включать в налоговую базу по налогу на прибыль
авансы, которые они получили в счет будущих поставок товаров, выполненных работ
или оказанных услуг

Заметим, что при методе начисления авансы в налоговую базу
не включаются. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Дата получения дохода определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК
РФ. На практике покупатель (заказчик) может расплатиться деньгами, другим
имуществом (имущественными правами) либо погасить задолженность иным способом.

При поступлении средств на счета в банках и (или) в кассу организации день
получения дохода определяется по первичным банковским и кассовым документам.

Если покупатель расплатился с организацией имуществом, доходы признаются в
день поступления полученного актива согласно дате, которая указана в акте
приемки-передачи. Оценка доходов производится исходя из рыночной стоимости
имущества. Аналогичным образом признается и доход в виде стоимости имущества,
безвозмездно переданного организации.

Погашение задолженности иным способом происходит, например, при взаимозачете.
В этом случае датой признания дохода является день, когда был подписан акт
взаимозачета.

ПРИМЕР 1

ООО «Астрим» применяет кассовый метод учета доходов и расходов. 25 марта
2006 года организация отгрузила покупателю ООО «Звездопад» товары на сумму 50
000 руб. Покупатель товары не оплатил.

20 мая 2006 года ООО «Астрим» приобрело у ООО «Звездопад» материалы на сумму
30 000 руб. на условиях отсрочки платежа.

30 мая 2006 года фирмы провели сверку расчетов и составили акт о зачете встречных
обязательств на сумму 30 000 руб. Оставшуюся часть непогашенного обязательства
в сумме 20 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб.) ООО «Звездопад» перечислило на
расчетный счет ООО «Астрим» 10 июля 2006 года.

Бухгалтер ООО «Астрим» признал в налоговом учете доход от реализации товаров
таким образом:

— 30 мая 2006 года — 30 000 руб.;

— 10 июля 2006 года — 20 000 руб.

Обратите внимание: к погашению задолженности иным способом относится
и передача векселя. Датой получения доходов признается день оплаты векселя
(день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по
векселю лица) или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту
третьему лицу

Приобретение МПЗ (товаров)

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ, к которым относятся, в частности, сырье, материалы, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); товары, предназначенные для продажи; активы, используемые для управленческих нужд организации. Названное ПБУ не разделяет порядок учета МПЗ при кассовом методе и методе начисления, следовательно, должны применяться общие правила.

Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Пример 1. Торговая организация получила от поставщика 1 товаров на сумму 100 000 руб. После этого ему была перечислена плата за товар. С поставщиком 2 предприятие торговли работает на условиях предоплаты: был перечислен аванс на сумму 250 000 руб., впоследствии был получен товар.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие проводки:

	Метод начисления	Кассовый метод
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы товары, полученные от поставщика 1			100 000			100 000
Оплачен товар поставщику 1			100 000			100 000
Перечислена предоплата поставщику 2			250 000			250 000
Оприходованы товары от поставщика 2			250 000			250 000

Итак, как видно из примера, никаких отличий в отражении операций по приобретению товаров при применении метода начисления и кассового метода нет. В обоих случаях в учете показывается дебиторская либо кредиторская задолженность. То есть бухгалтер предприятия должен четко понимать, что уплаченные авансы не являются расходом организации, поскольку согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются только после осуществления погашения задолженности. В данном случае задолженности перед поставщиком у предприятия нет, соответственно, это дебиторская задолженность, а не расход.

Отпуск материалов в эксплуатацию

Согласно п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из трех способов (по каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки): по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). По общим правилам торговые организации по мере передачи материальных запасов в эксплуатацию их стоимость переносят со счета 10 «Материалы» на счет 44 «Расходы на продажу». В свою очередь, расходы, учтенные на счете 44, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) (на счет 90). Изменится ли указанный выше алгоритм в случае, если предприятие применяет кассовый метод учета доходов и расходов?

Если материалы оплачены поставщику до передачи их в эксплуатацию — никаких различий в учете не будет.

Пример 2. Торговое предприятие в мае 2015 г. приобрело торговое оборудование стоимостью 35 000 руб. В июне его оплатило поставщику (до передачи в эксплуатацию), в июле торговое оборудование начало эксплуатироваться в магазинах предприятия.

В бухгалтерском учете торговой организации будут составлены следующие проводки:

	Метод начисления	Кассовый метод
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В мае 2015 г.
Принято на учет торговое оборудование			35 000			35 000
В июне 2015 г.
Оплачено торговое оборудование поставщику			35 000			35 000
В июле 2015 г.
Передано торговое оборудование в эксплуатацию			35 000			35 000
Признаны коммерческие расходы			35 000			35 000

Если же на момент передачи материалов в эксплуатацию они еще не оплачены поставщику, в бухгалтерском учете нельзя признать расходы (п. 18 ПБУ 10/99). Дело в том, что у методологов по бухгалтерскому учету нет единства в понимании этой нормы. По мнению одних, в положениях ПБУ 10/99 говорится исключительно о расходах, учитываемых на счете 90 (тех, которые отражаются в отчете о финансовых результатах). То есть, если в эксплуатацию передаются запасы, которые еще не оплачены поставщику, сдвигается во времени дата составления проводки Дебет 90 Кредит 44. По мнению других (этот подход подтверждается формулировками Типовых рекомендаций), неоплаченные МПЗ неправомерно отражать в составе расходов на продажу. В таком случае стоимость материалов следует отнести:

• либо на отдельный субсчет к счету 10, например «Неоплаченные материалы в эксплуатации»;
• либо на счет 97 «Расходы будущих периодов» (п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ допускает стоимость материалов, отпущенных в эксплуатацию, в случае, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов, зачислять на счет 97).

Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Какой из двух вариантов выбрать — решать бухгалтеру. Кстати, из примера, который мы рассмотрим ниже, будет понятно, для чего целесообразно учитывать оплаченные и неоплаченные МПЗ обособленно.

Пример 3. Торговое предприятие в мае 2015 г. приобрело три кассовых аппарата по 10 000 руб. каждый, одновременно с этим оплатила поставщику один из них. В июне две ККТ начали эксплуатироваться в магазинах предприятия. Оставшуюся задолженность за аппараты организация погасила в июле 2015 г.

В бухгалтерском учете торговой организации к счету 10 открыты следующие субсчета:

• 10-го — материалы оплаченные;
• 10-н — материалы неоплаченные;
• 10-нэ — материалы неоплаченные в эксплуатации.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие проводки:

	Метод начисления	Кассовый метод
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В мае 2015 г.
Приняты на учет ККТ			30 000	10-о		10 000
			10-н		20 000
Перечислен платеж поставщику			10 000			10 000
Вариант 1
В июне 2015 г.
Переданы ККТ в эксплуатацию			20 000		10-о	10 000
	10-н	10 000
Признаны коммерческие расходы			20 000			10 000
В июле 2015 г.
Оплачены ККТ поставщику			20 000			20 000
Признаны коммерческие расходы						10 000
Переведены материалы в категорию оплаченных				10-о	10-н	10 000
Вариант 2
В июне 2015 г.
Переданы ККТ в эксплуатацию			20 000		10-о	10 000
10-нэ (97)	10-н	10 000
Признаны коммерческие расходы			20 000			10 000
В июле 2015 г.
Оплачены ККТ поставщику			20 000			20 000
Признаны расходы на продажу					10-нэ (97)	10 000
Признаны коммерческие расходы						10 000
Переведены материалы в категорию оплаченных				10-о	10-н	10 000

Кстати, независимо от того, какой вариант учета выберет бухгалтер, в бухгалтерском балансе стоимость отпущенных в эксплуатацию, но неоплаченных материалов должна быть отражена по строке 1210 «Запасы».

Как определить внереализационные доходы

В п.4 ст.271 Налогового кодекса предусмотрено девять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.

Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.

В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Пример. В 2002 г. ЗАО «Завод» сдает свободные помещения в аренду. Этот вид деятельности не является для него основным. В договоре, который «Завод» заключил с арендатором, указано, что плата вносится первого числа авансом за месяц. Размер ежемесячной арендной платы равен 66 000 руб. (в том числе НДС — 11 000 руб.).

Бухгалтер «Завода» первого числа месяца в учете должен сделать такие проводки:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

66 000 руб. — поступил аванс арендной платы;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68

11 002 руб. (66 000 x 16,67%) — начислен НДС с аванса.

В конце месяца делаются такие записи:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

66 000 руб. — начислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

11 002 руб. — произведен вычет по ранее начисленному НДС с аванса;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68

11 000 руб. — начислен НДС с арендной платы;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 76

66 000 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс.

В декларации по налогу на прибыль за квартал «Завод» должен показать доход от сдачи имущества в аренду за три месяца. Его сумма равна 165 000 руб. ((66 000 руб. — 11 000 руб.) x 3 мес.). Точно так же надо будет отражать доход, даже если арендатор не перечислит арендную плату.

Проценты по кредитам и займам, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков учитываются в тот день, когда начисляются по условиям договора или на основании решения суда.

В последний день отчетного (налогового) периода отражается получение восстановленных резервов, доходов по договору простого товарищества, доходов от доверительного управления имуществом.

Доходы прошлых лет учитываются в момент их выявления.

Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, признаются в момент совершения операции. А положительная курсовая разница определяется в конце каждого месяца. Точно так же производится дооценка драгоценных металлов.

Доход от дооценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг) определяется на дату проведения его переоценки.

Дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества нужно использовать для определения дохода в виде материальных ценностей, которые получены при ликвидации имущества.

Пример. В феврале 2002 г. ООО «Пассив» ликвидировало основное средство, которое полностью самортизировано. Его первоначальная стоимость — 50 000 руб. Детали основного средства предприятие предполагает продать за 7000 руб.

В феврале в учете «Пассива» делаются следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

50 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

50 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основного средства;

Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

7000 руб. — учтены материалы, которые остались после демонтажа основного средства;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 99

7000 руб. — отражена прибыль от демонтажа основного средства.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 г. ООО «Пассив» должно показать внереализационный доход, равный стоимости материалов, которые получены в результате демонтажа основного средства, то есть 7000 руб.

И наконец, целевые средства, использованные не по назначению, взносы некоммерческим организациям, которые были включены в состав расходов, а затем возвращены предприятию, учитываются в составе доходов в день, когда денежные средства поступают на расчетный счет или кассу предприятия.

Бартерные операции

Товарообменный (бартерный) договор является разновидностью договора мены. В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон может передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Согласно ст. 570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Таким образом, товар, отгруженный по товарообменному (бартерному) договору, не считается реализованным, пока не поступил встречный товар от контрагента. Для целей налогообложения прибыли в доходы от реализации включается стоимостная оценка доходов от реализации такого товара, рассчитанная исходя из цен, указанных в договоре.

Учреждениям, применяющим кассовый метод, тот случай, когда имущество по договору мены получено прежде, чем ими отгружены свои товары, крайне невыгоден, поскольку они обязаны включить в доходы все полученное в качестве предоплаты, независимо от форм оплаты.

Исходя из вышеизложенного учреждения должны включить в доходы стоимость полученного по товарообменному договору товара, причем датой признания его таковым будет считаться дата, указанная в сопроводительных документах.

Операции с основными средствами

Немало вопросов возникает у бухгалтеров при совершении операций с основными средствами. Обозначим один из них: можно ли признать в бухгалтерском учете сумму амортизации по неоплаченному основному средству или оплаченному частично?

Спешим огорчить читателей: несмотря на то что на неоплаченное основное средство право собственности уже перешло к покупателю и оно принято на учет, признавать расходы на амортизацию организация по нему не вправе. В то же время начислять амортизацию нужно в общеустановленном порядке — начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету способом, установленным в организации. Отражать начисленную сумму нужно на счете расходов будущих периодов (Дебет 97 Кредит 02 «Амортизация основных средств»). После перечисления оплаты сумму начисленной амортизации, учтенную на счете 97, можно будет перенести в дебет счета 44.

Что касается частично оплаченного основного средства, то существует несколько позиций.

1. До тех пор пока покупатель полностью не перечислит плату за приобретенное ОС, признавать сумму амортизационных отчислений в бухгалтерском учете нельзя.
2. Сумму амортизационных отчислений можно признавать в бухгалтерском учете в полном объеме, но она не должна превышать сумму, уплаченную за ОС. Если такое произойдет, сумму превышения нужно будет учитывать на счете 97.
3. Сумму амортизационных отчислений можно признавать в бухгалтерском учете в пропорции, определяемой исходя из первоначальной стоимости ОС и суммы, уплаченной продавцу за это ОС. Сумма превышения учитывается на счете 97.

По нашему мнению, последний вариант является самым приемлемым, но не самым простым в использовании.

Пример 5. Торговая организация в феврале 2015 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 400 000 руб. Стороны договорились, что оплата будет осуществляться четырьмя траншами: в январе, марте, мае, июле по 100 000 руб. Основное средство отнесено к третьей амортизационной группе, срок полезного использования — 50 мес., сумма ежемесячной амортизации (применяется линейный метод) — 8000 руб.

Основное средство было принято на учет в феврале 2015 г., следовательно, амортизация по нему начала начисляться с 1 марта 2015 г. Рассчитаем пропорцию, в которой торговая организация вправе признать в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации. Поскольку в марте она перечислила продавцу второй транш (всего с учетом аванса — 200 000 руб.), в марте и апреле данная организация сможет признать в бухгалтерском учете 50% суммы начисленной амортизации или по 4000 руб. Оставшаяся сумма должна быть отражена на счете 97. После перечисления третьего транша эта доля увеличится до 75%. Соответственно, в мае и июне можно будет признать по 6000 руб. суммы начисленной за данные месяцы амортизации. Кроме того, организация сможет частично списать суммы, учтенные на счете 97. И наконец, с июля торговая организация сможет признавать суммы начисленной амортизации в полном объеме, а также закрыть счет 97.

Продажа товаров

Как уже указывалось выше, выручка, полученная от продажи товаров предприятиями, применяющими кассовый метод, отражается по мере поступления денежных средств от покупателя. Если покупатель оплатил товары авансом, вопросов в порядке отражения операций по продаже товаров у бухгалтеров, как правило, не возникает: на дату получения аванса отражается операция по расчетному счету в корреспонденции со счетом учета продаж (Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 90, субсчет 90-1 «Выручка»). Единственная сложность — в учете не формируется информация о сумме кредиторской задолженности. Поэтому состояние расчетов следует контролировать либо в отдельном бухгалтерском регистре, либо открыть субсчета к счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если же оплата от покупателя поступает после отгрузки, в учете следует отразить лишь себестоимость проданных товаров (можно также обозначить покупателя). Выручка признается на дату, когда будет получена оплата.

Пример 4. Торговая организация 1 июня 2015 г. отгрузила товары на сумму 150 000 руб. покупателю 1 (себестоимость товаров — 100 000 руб.). Оплата от него получена 20 июня. С покупателем 2 торговое предприятие работает на условиях предоплаты: 5 июня 2015 г. от покупателя получен аванс на сумму 180 000 руб., 10 июня отгружены товары (себестоимость товаров — 120 000 руб.).

К счету 62 на предприятии открыты следующие субсчета:

• 62-п — расчеты с покупателями за проданные товары;
• 62-а — расчеты с покупателями по полученным авансам;
• 62-с — спецсчет, применяется для отражения операций кассовым методом.

	Метод начисления	Кассовый метод
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 июня 2015 г.
Отгружены товары покупателю 1 (признана выручка, полученная от продажи товаров)	62-п		150 000
Списана себестоимость товаров			100 000	45		100 000
Отражена задолженность покупателя				62-п	62-с	150 000
5 июня 2015 г.
Получена предоплата от покупателя 2		62-а	180 000		62-а	180 000
Признан доход по кассовому методу				62-с		180 000
10 июня 2015 г.
Отгружены товары покупателю 2 (признана выручка, полученная от продажи товаров)	62-п		180 000
Списана себестоимость товаров			120 000			120 000
Зачтен аванс	62-а	62-п	180 000	62-а	62-с	180 000
20 июня 2015 г.
Получены денежные средства от покупателя 1			150 000		62-п	150 000
Признана выручка, полученная от продажи товаров				62-с		150 000
Списана себестоимость товаров

Вместо счета 45 «Товары отгруженные» может быть использован отдельный субсчет к счету 41, как указано в Типовых рекомендациях.

Но самая неоднозначная ситуация возникает в случае, если товары еще не оплачены поставщику, но при этом уже проданы покупателю. Суммы, полученные от покупателей, организация должна отразить в составе доходов (Дебет 51 Кредит 90-1), при этом себестоимость товаров нельзя признать в расходах. По нашему мнению, в данном случае будет корректным применение счета расходов будущих периодов (Дебет 97 Кредит 41).

Кассовый метод – право или обязанность

Кассовый метод удобен тем, что основной принцип учета – движение денежных средств, то есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть необходимо заплатить налог.

Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП, а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам. И возникает вопрос – кто вправе применять указанную систему учета, а в каких случаях это применение обязательно. Ведь кассовый метод означает, что получение аванса также является доходом и необходимо платить налог, даже если работа еще не выполнена и аванс, возможно, придется вернуть.

В первую очередь необходимо сказать, что применяться кассовый метод может при разных системах налогообложения:

• общей системе налогообложения (ОСНО),
• упрощенной системе налогообложения (УСН).

Для УСН альтернативы не существует, применяется только кассовый метод. А в отношении общей системы ситуация другая – это право выбора, которое предоставлено не всем налогоплательщикам. Если метод начисления может применяться любой организацией на ОСНО, то кассовый метод необходимо закрепить в учетной политике и можно применять при ряде ограничений и условий.

Составляющие выручки и прибыли и разница между ними

Совокупная выручка организации складывается из поступлений от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для расчета выручки необходимо определить сумму всех средств, которые организация получила за определенный период времени и (или) сумму дебиторской задолженности. При этом в расчете прибыли учитываются поступившие средства и издержки. Например, в случае продажи товаров для определения прибыли от полученного дохода вычитается себестоимость или закупочная стоимость данных товаров. В этом также заключается существующая между выручкой и прибылью разница.

Для расчета чистой прибыли помимо себестоимости необходимо вычесть из дохода все возможные издержки и расходы организации. Это такие расходы, как:

• погашение полученных в банке кредитов и процентов;
• плата за аренду офиса, склада;
• уплата налогов;
• уплата штрафов и др.

Таким образом, имеющаяся между выручкой и прибылью разница состоит в том, что для расчета прибыли необходимо от общей выручки отнять общие издержки или расходы организации.

Особенности формирования прибыли

В ПБУ 4/99 изложен процесс образования прибыли и описаны пять основных ее показателей.

Валовая прибыль является прибылью от основной деятельности организации и вычисляется как разница между выручкой (за вычетом косвенных налогов) и себестоимостью, включая расходы на оплату труда производственного персонала. Валовая прибыль показывает, насколько эффективно сработали производственные подразделения.

Прибыль от продаж вычисляется как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Коммерческие расходы — это затраты на перевозку и упаковку реализуемой продукции. Управленческие расходы — это затраты, не связанные с производством, в них входит оплата труда управленческого персонала, отопления, освещения и др.

Прибыль до налогообложения складывается из сумм прибыли от продаж и от прочей деятельности.

Данный показатель позволяет определить эффективность работы всей организации.

Чистая прибыль – это прибыль, которая остается в распоряжении предприятия и рассчитывается как результат от уменьшения прибыли до налогообложения на налог на прибыль. Налог на прибыль также включает отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.