Налог на прибыль у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование
К доходам в целях налогообложения прибыли организаций согласно п. 1 ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества (имущественных прав) передающему лицу (выполнению для него работ, оказанию услуг), о чем мы уже говорили в статье.
Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 НК РФ.
Минфин России в Письме от 1 октября 2012 г
N 03-03-06/4/100 обратил внимание налогоплательщиков на то, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Статьей 695 ГК РФ на ссудополучателя возложены обязанности по поддержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Принимающая сторона в случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного безвозмездно, учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 24 июля 2008 г. N 03-03-06/2/91.
В предыдущем разделе статьи мы отметили, что согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования. Амортизацию по такому имуществу не начисляет ни ссудодатель, ни ссудополучатель.
Но также было отмечено, что признаются амортизируемым имуществом капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя.
Ссудодатель может компенсировать расходы, произведенные пользователем имущества, а может и не делать этого. Так вот, капитальные вложения, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.
Принципы начисления НДС при безвозмездной передаче имущества
При безвозмездной передаче товаров или услуг, а также при безвозмездном выполнении какой-то работы необходимо уплатить сбор на добавленную стоимость. Дело в том, что НДС всегда начисляется на отчуждение, признанное реализацией. Согласно статьи 39 Налогового кодекса России, реализацией можно считать также и дарение без всякого вида вознаграждения товаров, услуг, выполнения определённых видов работ как для организации, так и для физического лица, если это только не является особым случаем. Но об этом чуть дальше.
Начисление НДС происходит по двум формулам. По первой — в обычном порядке, где этот сбор считается по формуле налоговой ставки 20%. При этом под стоимостью товара, работы или услуги принимается рыночная их стоимость. По второй — если есть право на вычет.
Например, если была выполнена безвозмездно покраска потолка, сбор считают исходя из обычной стоимости такой покраски на рынке, и он будет составлять двадцать процентов от этой суммы.
При этом необходимо учитывать то, что некоторые виды продукции или услуг облагаются сбором по сниженной ставке в десять процентов.
Например, таковыми являются:
- Продукты питания;
- Детские товары;
- Печатные продукты, книги;
- Медицинские товары и лекарства;
- Услуги по перевозке грузов воздушным транспортом.
При начислении НДС есть право получить вычет. Он рассчитывается исходя из расходов, которые были понесены при оказании какой-то услуги или изначальном приобретении товара.
В приведённом выше примере была произведена покупка краски человеком, который производил покраску потолка. В эту сумму был включён НДС. При начислении налога на передачу без вознаграждения будет произведён вычет, равный сумме уже уплаченного сбора при покупке краски.
Для получения вычета нужно позаботиться о сохранности всех первичных документов, которые свидетельствуют о тех или иных расходах, понесённых владельцем до изменения прав собственности при передаче без вознаграждения — расходы на покупку, на какие-то расходы, связанные с обработкой, хранением.
Если во время этого НДС уже уплачивался — имеется возможность вычесть эту сумму из стоимости во время отчуждения. Например, если был приобретён какой-то товар по рыночной цене и передан третьему лицу безвозмездно, то НДС в данном случае платить необязательно, так как он уже был выплачен.
Отдельно стоит учесть то, что данный вид налога при расчёте должен учитывать рыночную стоимость товаров и услуг с учётом акцизов, если передаётся подакцизный товар. То есть сумма начисляется на то, что остаётся после уплаты акцизов.
Например, кроме покраски потолка из приведённого выше примера человек подарил нам ещё и бутылку вина. Вино облагается акцизом, налогом, который уплачивает только конечный потребитель. При расчёте НДС вычисляют стоимость бутылки без акцизов, затем уже на эту сумму необходимо будет выплатить налог.
Это общие принципы расчёта налога при безвозмездной передаче. Более конкретно для уточнения порядка следует обратиться к профессиональному юристу или бухгалтеру.
