На какие капитальные вложения распространяется новая норма? Вложения в основные средства
Организация может включить в расходы отчетного (налогового) периода до 10% первоначальной стоимости основных средств.
В отношении каких основных средств амортизационную премию начислять нельзя?
Во-первых, в отношении основных средств, полученных безвозмездно. Этот запрет предусмотрен непосредственно в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.
Во-вторых, в отношении основных средств, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал.
Отметим, что формально в п. 1.1 ст. 259 НК РФ запрета в отношении таких основных средств нет. Однако в этом пункте указано, что сумма расходов на капитальные вложения должна определяться в соответствии со ст. 257 НК РФ. А порядок определения стоимости основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал, определен не в ст. 257, а в ст. 277 НК РФ. Поэтому, на наш взгляд, на такие основные средства п. 1.1 ст. 259 НК РФ не распространяется.
Аналогичной позиции по этому вопросу придерживается и Минфин России. Правда, аргументация чиновников Минфина России отличается от нашей. Они считают, что воспользоваться амортизационной премией можно только в том случае, если налогоплательщик произвел затраты на капитальные вложения.
Поскольку организация, получившая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не произвела расходов на их приобретение, она не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 1.1 ст. 259 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452).
Примечание. Начислять амортизационную премию на основные средства, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, нельзя.
В-третьих, Минфин России считает, что лизинговые компании (лизингодатели) не имеют права применять новую инвестиционную льготу в отношении имущества, приобретаемого для передачи в лизинг.
Ссылаясь на Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», согласно которому лизинговая компания по поручению организации приобретает основное средство у того производителя, на которого укажет организация, Минфин делает вывод о том, что для лизингодателя приобретаемое основное средство является товаром, предназначенным для продажи.
Поэтому инвестиционная льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, к такому имуществу не применяется (Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124).
Ну и, наконец, в-четвертых, амортизационной премией можно пользоваться только в отношении амортизируемых основных средств, которые подлежат амортизации в целях налогообложения.
Так, например, не подлежат амортизации земельные участки (п. 2 ст. 256 НК РФ), поэтому организация, купив земельный участок, не имеет права списать на расходы 10% его стоимости.
Амортизационная премия. Нюансы
Налоговое законодательство позволяет законно минимизировать налог на прибыль, используя так называемую амортизационную премию. Однако, как показывает практика, в процессе работы бухгалтеры учреждений, которые ведут предпринимательскую деятельность, сталкиваются с рядом вопросов. Поэтому мы проанализировали нормы действующего законодательства и разъяснения финансистов.
На сегодняшний день при расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода бухгалтер учреждения единовременно вправе учесть: — до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой-десятой амортизационным группам; — до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам. В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств
Обратите внимание: право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (п. 9 ст
258 Налогового кодекса РФ).
Ответ на этот вопрос зависит от выбранного способа признания доходов и расходов. Так, если учреждение использует метод начисления, то амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Данный вывод следует из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что налогоплательщики вправе применять амортизационную премию независимо от того, каким способом они начисляют амортизацию — линейным или нелинейным. В первом случае первоначальная стоимость основного средства уменьшается на амортизационную премию.
Исходя из этой стоимости и рассчитывается величина ежемесячной амортизации в налоговом учете.
Пример. Учреждение в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения начисляет амортизацию нелинейным методом, а в отношении основных средств третьей-седьмой групп применяет амортизационную премию в размере 30 процентов.
Допустим, в мае 2010 года приобретено и введено в эксплуатацию оборудование, относящееся к седьмой амортизационной группе. Первоначальная стоимость актива — 1 000 000 руб. В данном случае бухгалтер учтет в составе расходов амортизационную премию в размере:
1 000 000 руб. х 30% = 300 000 руб.
А оставшаяся стоимость актива — 700 000 руб. (1 000 000 — 300 000) включается в суммарный баланс седьмой амортизационной группы с 1 июня 2010 года.
Финансисты разъяснили ряд нестандартных случаев, которые возникают на практике и вызывают сложности.
В письме от 30 марта 2010 г. № 03-03-06/2/61 определено, что в отношении имущества, полученного по договору мены, можно применять амортизационную премию.
При этом уточнено, что амортизационную премию нельзя применять в отношении имущества, полученного безвозмездно.
Амортизационную премию по расходам на реконструкцию можно признать в том месяце, когда завершились работы.
Минфин России рассмотрел вопрос о том, в какой момент признается амортизационная премия по расходам на реконструкцию, если компания во время работ продолжала эксплуатировать актив (письмо Минфина России от 4 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/788).
Заметим, что такие же рекомендации в отношении начисления амортизации Минфин дает и для ситуации, когда компания на период реконструкции перестает эксплуатировать основное средство (см. письмо от 16 июля 2007 г. № 03-03-06/1/486).
Тогда такой подход логичен — раз объект какое-то время не эксплуатировался, то новую амортизацию надо начислять по общему правилу. С месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
Но такое правило несправедливо для случая, когда эксплуатация не прерывалась.
Амортизационная премия: декларация по налогу на прибыль
Ситуация: как отразить сумму амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль?
В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, суммы амортизационной премии отразите в приложении 2 к листу 02:
по строке 043 в части, относящейся к основным средствам третьей–седьмой амортизационных групп;
по строке 042 в части, относящейся ко всем остальным основным средствам.
Таким образом, данные суммы будут последовательно перенесены в состав строк 040 и 130 приложения 2 к листу 02 декларации вместе с иными расходами. А затем окончательно учтены по строке 030 листа 02 декларации в составе расходов, уменьшающих суммы доходов от реализации.
Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается линейным методом
ООО «Производственная фирма «Мастер»» в январе приобрело оборудование для производства металлоизделий. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию.
Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.
Оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 96 месяцев.
В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию.
Амортизационная премия по оборудованию для производства металлоизделий составила:
450 000 руб. × 30% = 135 000 руб.
Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 96 мес. × 100% = 1,0417%.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
(450 000 руб. – 135 000 руб.) × 1,0417% = 3281 руб.
Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля. Таким образом, в феврале в расходы было включено 138 281 руб. (амортизационная премия и ежемесячная амортизация).
Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается нелинейным методом
ООО «Производственная фирма «Мастер»» в январе приобрело оборудование для производства металлоизделий. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию.
Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.
Оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Других основных средств, входящих в пятую амортизационную группу, в организации нет. Следовательно, суммарный баланс данной амортизационной группы – 450 000 руб. В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию.
Амортизационная премия по оборудованию для производства металлоизделий составила 135 000 руб. (450 000 руб. × 30%).
Ежемесячная норма амортизации для пятой амортизационной группы составляет 2,7% (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Ежемесячная сумма амортизации составила:
- в феврале: (450 000 руб. – 135 000 руб.) × 2,7% = 8505 руб.;
- в марте: (315 000 руб. – 8505 руб.) × 2,7% = 8275 руб.;
- в апреле: (306 495 руб. – 8275 руб.) × 2,7% = 8052 руб. и т. д.
Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля. Таким образом, в феврале в расходы было включено 143 505 руб. (135 000 руб. + 8505 руб.) – амортизационная премия и амортизация за февраль.
Ситуация: как применить амортизационную премию по модернизированному имуществу – только в части расходов на модернизацию или же от всей первоначальной стоимости, увеличенной на сумму таких затрат?
В качестве расходов принимайте не более 10 процентов (не более 30% – по основным средствам, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) именно от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такие же разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/3/21.
Следует отметить, что если в течение срока полезного использования организация проводит модернизацию основного средства несколько раз, она вправе применять амортизационную премию при проведении каждой модернизации (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462).
Расходы по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации основных средств
Законодатели почему-то не распространили положения п. 1.1 ст. 259 НК РФ на расходы по реконструкции основных средств, хотя для всех упомянутых затрат, включая реконструкцию, п. 2 ст. 257 НК РФ предусматривает одинаковый порядок налогового учета (они должны увеличивать первоначальную стоимость имущества).
Скорее всего, это техническая ошибка. Однако формально, следуя букве закона, 10% затрат на реконструкцию списывать единовременно нельзя. Именно такие разъяснения дают сегодня по этому вопросу представители ФНС России и Минфина России (Письмо от 30.05.2006 N 03-03-04/2/152).
См. ответы на вопросы налогоплательщиков, данные Новоселовым К.В., советником налоговой службы РФ III ранга (журнал «Новая бухгалтерия» N 3 за 2006 г., с. 103).
Что такое амортизационная премия, по каким капвложениям компания вправе применять и как отражается в бухгалтерском учете?
Предприятие, которое имеет основные средства (сооружение, оборудование, технику) вынуждено начислять на них амортизацию вследствие износа.
Правильный учет этих трат – важная статья расходов.
К ним применимо понятие «амортизационная премия», позволяющее получить значительную экономию в области налога на реализованные товары.
Ниже мы расскажем, как можно оптимизировать свои расходы на производство во времени. Время — самое ценное, что есть у делового человека, поэтому отнестись к данному вопросу нужно ответственно.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать,
Классификации групп
Активы компании, на которые она производит амортизационные отчисления, распределены системой налогообложения по десяти группам.
Каждая из амортизационных групп обладает собственной спецификой.
Учитывая специфику вопроса, можно сказать, что неплохо было бы иметь хотя бы приблизительное представление о том, как производится амортизация.
Причем полезно это будет и бухгалтеру, и аудитору, и управленцу.
Чтобы определить, к какой группе принадлежит объект, следует определить, сколько лет компания сможет извлекать из него пользу в своих целях, и применить утвержденную законом №281- ФЗ, изданным в ноябре 2009 года, следующую классификацию:
Амортизационная группа
Срок полезного использования
Внутри указанного интервала налогоплательщик сам назначает, какой полезный период службы будет назначен объекту.
Смотрим видео о том, что из себя представляет классификация групп основных средств:
Для определения периода эксплуатации нематериальных фондов, в течение которого они приносят пользу компании, руководствуются сроком, определенным действием его патента или другими лимитами, определенными российским законодательством.
Определение предельного размера амортизационной премии
Предельный размер амортизационной премии, который организация имеет право единовременно включить в состав налоговых расходов, не может превышать максимально установленный размер (процент), зависящий от амортизационной группы основного средства:
- Основные средства 1 — 2 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%
- Основные средства 3 — 7 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 30%
- Основные средства 8 — 10 амортизационной группы — предельный размер амортизационной премии составляет 10%
Формула для определения амортизационной премии:
Амортизационная премия = Первоначальная стоимость ОС (расходов на реконструкцию, модернизацию) х Размер амортизационной премии в %
