Условия признания «упрощенца» налоговым агентом
При реализации товаров (работ, услуг), поименованных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, признаваемыми таковыми в порядке, установленном этой же статьей (п. 4 ст. 173 НК РФ).
Условия признания налоговым агентом экономического субъекта, к примеру, организации, применяющей УСНО, в случае покупки (приватизации) или аренды государственного или муниципального имущества определены п. 3 ст. 161 НК РФ. Данным пунктом обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет с доходов по таким сделкам возлагается не на продавца, а на покупателя.
Важная деталь. Обязанности налогового агента у «упрощенца» не возникнут при приобретении им следующего государственного или муниципального имущества:
- земельных участков (или долей в них) (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- имущества, подлежащего выкупу в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ , субъектами малого и среднего предпринимательства — арендаторами названного имущества (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ ).
«Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Данная льгота действует до 01.07.2018.
----------------------------------------------- ----------------------¬ ---+ Налоговый агент обязан уплатить НДС, если приобретает (арендует) на ¦ ¦ ¦ территории РФ (п. 3 ст. 161 НК РФ): ¦ ¦ L---------------------------------------------------------------------- ¦ ----------------------------------------------------------------¬ ¦ ¦- государственное имущество, не закрепленное за ¦ ¦ ¦государственными предприятиями и учреждениями, составляющее ¦ +------->¦государственную казну РФ, казну республики в составе Российской¦ ¦ ¦Федерации, казну края, области, города федерального значения, ¦ ¦ ¦автономной области, автономного округа ¦ ¦ L---------------------------------------------------------------- ¦ ----------------------------------------------------------------¬ ¦ ¦- муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными ¦ L------->¦предприятиями и учреждениями, составляющее муниципальную казну ¦ ¦соответствующего городского, сельского поселения или другого ¦ ¦муниципального образования ¦ L----------------------------------------------------------------
Итак, покупатель (арендатор) государственного или муниципального имущества признается налоговым агентом при одновременном соблюдении ряда условий.
- Продавцом (передающей стороной) является орган государственной власти или орган местного самоуправления, то есть публично-правовое образование, которое в силу положений ст. 143 НК РФ не признается плательщиком НДС (см. также п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 ).
«О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».
- Имущество составляет казну соответствующего субъекта РФ или муниципального образования, то есть оно не закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за конкретным государственным или муниципальным учреждением (предприятием). Если отчуждаемое имущество закреплено за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями), то есть у него есть балансодержатель, доходы от продажи такого имущества подлежат обложению НДС у балансодержателя, поскольку он является плательщиком данного налога.
- В отношении этой операции не применяется норма, установленная пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Обобщим сказанное. «Упрощенец», признаваемый налоговым агентом, в анализируемой ситуации обязан выполнить следующие действия.
Шаг 1. Исчислить сумму «агентского» налога и составить счет-фактуру.
Шаг 2. Удержать налог из дохода, выплачиваемого продавцу (арендодателю).
Шаг 3. Перечислить налог в бюджет.
Шаг 4. Подать в налоговый орган декларацию по НДС. Напомним: агентские операции отражаются в разд. 2 декларации (при покупке или аренде государственного или муниципального имущества указывается код операции 1011703). Декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ). Причем в данном случае «упрощенец» вправе подать декларацию на бумажном носителе (см. Письмо ФНС России от 30.03.2017 N СД-3-3/2110@).
В 2018 году применяется форма декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
АРЕНДА ГОСИМУЩЕСТВА И НДС
О.А. Курбангалеева, консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
| Заключая договор аренды, организациям необходимо помнить, что в отдельных случаях им придется выполнять функции налогового агента по НДС в соответствии с ст. 161 Налогового кодекса РФ: удержать НДС из арендной платы, перечислить налог в бюджет и отчитаться перед налоговыми органами по «агентскому» НДС.Давайте разберемся, в каких случаях это делать необходимо. |
Какое имущество вы арендуете?
Выполнять функции налогового агента придется в случае, когда вы арендуете:
| — | либо федеральное имущество; | |
| — | либо имущество субъекта РФ; | |
| — | либо муниципальное имущество. |
Напомним, что государственной собственностью в Российской Федерации является имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ – республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта РФ) ( Гражданского кодекса РФ). Муниципальной собственностью является имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям ( ГК РФ). Если вы арендуете иное имущество, то выполнять функции налогового агента вам не придется. Обратите внимание! Если вы арендуете земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, арендная плата не подлежит обложению НДС, поскольку она относится к платежам в бюджет за право пользования природными ресурсами (земельными участками) ( п. 2 ст
149 НК РФ; письма Минфина России от 04.03.2016 № 03-07-07/12728, от 18.10.2012 № 03-07-11/436).
У кого вы арендуете госимущество?
Выполнять функции налогового агента по НДС необходимо, если арендодателем является орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления), который предоставляет в аренду государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющее государственную или муниципальную казну (например, Комитет по управлению государственным или муниципальным имуществом). Такой вывод сделан в письме ФНС России от 14.12.2017 № СД-4-3/25449@ на основании Определений Верховного Суда РФ от 15.11.2017 № 309-КГ17-16472, от 27.09.2017 № 301-КГ17-13104, от 26.03.2015 № 310-КГ15-1150; Если арендодателем госимущества является государственное унитарное предприятие (ГУП), муниципальное унитарное предприятие (МУП), федеральное государственное учреждение (бюджетное или автономное), то налоговым агентом вы не являетесь.
