Как правильно отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ

Законодательные акты

Заполнение отчета регламентировано в НК ст. 230 п. 2. Все субъекты хозяйствования, которые выступали в календарном году в качестве налоговых агентов, обязаны сдавать 6 НДФЛ, если хотя бы в одном периоде было начисление заработка и налогов. Отчетными считаются 1, 2, 3, 4 кварталы. При этом четко определены сроки представления деклараций.

Заполнение 1 раздела необходимо производить нарастающим итогом. Во второй – заносится информация в том отчетном периоде, когда были произведены выплаты.

В случае начисления зарплаты в одном квартале, а перечисления в другом, информацию в декларации следует отразить после завершения. Это касается ситуации, когда произошла задержка зарплаты.

Например, оплата труда начислена 5 марта, налог удержан 6 марта. Это следует отразить в отчете за 1 квартал в первом разделе.

Налоговые агенты упускают момент заполнения второго раздела. В данном случае перечисление зарплаты физлицам было произведено во 2 квартале. В форме, во 2-ой части, нужно отразить перечисление ранее начисленных доходов за 1 квартал.

В НК четко определено, что днем получения оплаты труда признается последняя дата месяца, в котором было начисление доходов. Перечисление при этом может быть не произведено.

По НК агенты обязаны удерживать НДФЛ из начисленной оплаты труда в момент перечисления. Налог необходимо перечислить не позднее следующего рабочего дня. Это касается не только зарплаты, но и больничных и отпускных листов.

Отчетность для данной ситуации формировать необходимо, при этом заполнять нужно только данные 1 раздела в отношении начисленной заработной платы. В строках для отражения налогов необходимо ставить нули.

Если зарплата сотрудникам выплачена ранее конца месяца: 6 НДФЛ особенности заполнения

Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей).

Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ

С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты.

Отказ банка в проведении операции можно обжаловать

Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада).

Главная → Бухгалтерские консультации → 6-НДФЛ

Актуально на: 19 августа 2016 г.

В нашей консультации мы показывали на примере, как отражается в форме6-НДФЛвыплачиваемая заработная плата. Отдельно был рассмотрен случай, когда заработная плата выплачивается с задержкой. А как заполнить6-НДФЛ,если зарплата выплачена раньше срока?

Как отразить в 6-НДФЛ заработную плату, выплаченную позже срока

Вопрос аудитору

Организация регулярно задерживает заработную плату, платит ее позже на месяц или два.

Так, зарплата за июнь 2016 года выплачена 19 августа, за июль и август 2016 года – 14 октября, а за сентябрь и октябрь 2016 года – 15 ноября. Как отразить эти выплаты в расчете 6-НДФЛ?

Налоговые агенты заполняют расчет 6-НДФЛ нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма расчета 6-НДФЛ и порядок его заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с Порядком в расчете 6-НДФЛ указывается следующая информация:

по строке 020 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года;
по строке 040 – сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала года;
по строке 070 – сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала года;
по строке 100 – дата фактического получения доходов;
по строке 110 – дата удержания НДФЛ;
по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

Строки данного расчета заполняются с учетом положений статей 223 и 226 НК РФ.

Датой получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Налоговый агент должен исчислить налог на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ), удержать его при непосредственной выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а в бюджет перечислить на следующий день (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Из этого следует, что если заработная плата выплачивается с задержкой, то исчисление налога работодатель производит на последнее число месяца, за который она начислена, а удерживает и перечисляет налог только при фактической выплате зарплаты.

Относительно отражения этих сумм в расчете 6-НДФЛ отметим следующее.

Если заработная плата за последний месяц квартала выплачена в следующем месяце, она отражается по строкам 020 и расчета 6-НДФЛ за тот квартал, когда она начислена, а по строкам 070, 100-140 того квартала, когда она фактически выплачена (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Отметим также следующие особенности.

Если дата перечисления налога (строка 120) попадает на выходной день, то применяется общее правило о переносе сроков на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В этом случае перечислять налог следует в ближайший после выходного рабочий день. Это разъяснила ФНС России в письме от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.

Что касается указания даты получения дохода (строка 100), то даже если она попадает на выходной день, она не переносится (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

В указанном случае заработная плата отражается следующим образом:

Зарплата за июнь 2016, выплаченная 19 августа
- В расчете 6-НДФЛ за полугодие:
  - по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за июнь;
  - по строке 040 – исчисленный НДФЛ с зарплаты за июнь;
- В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев
  - по строке 070 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за июнь;
  - по строке 100 – 30.06.2016;
  - по строке 110 – 19.08.2016;
  - по строке 120 – 22.08.2016;
Зарплата за июль 2016 года, выплаченная 14 октября
- В расчете 6-НДФЛ 9 месяцев:
  - по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за июль;
  - по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за июль;
- В расчете 6-НДФЛ за год
  - по строке 070 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за июль;
  - по строке 100 – 31.07.2016;
  - по строке 110 – 14.10.2016;
  - по строке 120 – 17.10.2016;
Зарплата за август 2016 года, выплаченная 14 октября
- В расчете 6-НДФЛ 9 месяцев:
  - по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за август;
  - по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за август;
- В расчете 6-НДФЛ за год
  - по строке 070 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за август;
  - по строке 100 – 31.08.2016;
  - по строке 110 – 14.10.2016;
  - по строке 120 – 17.10.2016;
Зарплата за сентябрь 2016 года, выплаченная 15 ноября
- В расчете 6-НДФЛ 9 месяцев:
  - по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за сентябрь;
  - по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за сентябрь;
- В расчете 6-НДФЛ за год
  - по строке 070 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за сентябрь;
  - по строке 100 – 30.09.2016;
  - по строке 110 – 15.11.2016;
  - по строке 120 – 16.11.2016;
Зарплата за октябрь 2016 года, выплаченная 15 ноября
- В расчете 6-НДФЛ за год
  - по строке 020 – сумма начисленной зарплаты за октябрь;
  - по строке 040 – сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за октябрь;
  - по строке 070 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за октябрь;
  - по строке 100 – 31.10.2016;
  - по строке 110 – 15.11.2016;
  - по строке 120 – 16.11.2016.

Кто представляет

Форма 6-НДФЛ помимо титульного листа включает два раздела:

разд. 1 «Обобщенные показатели» — он заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год;
разд. 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» — в нем отражаются операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Однако прежде чем перейти к нюансам заполнения расчета, разберемся, кто его должен сдавать.

Начнем с азов. Так, обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 Кодекса признаются налоговыми агентами. Таким образом, если компания или ИП не производят выплату доходов физлицам, то обязанности по представлению названного расчета у них не возникает. Данный факт признают и контролирующие органы (см., напр., Письмо ФНС от 4 мая 2016 г. N БС-4-11/7928@). Однако чиновники также отмечают, что в случае представления указанными лицами «нулевого» расчета по форме 6-НДФЛ такой расчет будет принят налоговым органом в установленном порядке.

Надо сказать, что эта оговорка сделана не просто так. К примеру, ваша компания сдавала в установленном порядке справки 2-НДФЛ за 2015 г., в которой были показаны и налогооблагаемый доход физлиц, и соответствующие суммы налога. Логично предположить, что в этом случае инспекторы будут ожидать от вашей организации и расчет по форме 6-НДФЛ. Ну а если они его не получат, то могут оштрафовать организацию за несвоевременно представленный расчет на основании п. 1.2 ст. 126 НК (на 1000 руб. — за каждый полный или неполный месяц просрочки). Одновременно штрафные санкции в размере от 300 до 500 руб. могут быть выписаны и руководителю компании (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

Плюс ко всему, в соответствии с п. 3.2 ст. 76 Кодекса в случае непредставления налоговым агентом в течение 10 дней по истечении установленного срока расчета по форме 6-НДФЛ налоговый орган вправе приостановить операции по его «расчетникам». Очевидно, что подобного рода «недоразумения» можно избежать двумя способами — либо направить в инспекцию пояснения, почему вы не представляете расчет по форме 6-НДФЛ (например, по той причине, что «деятельность не ведется», «зарплата не начисляется и не выплачивается» и т.п.), либо направить в налоговый орган «нулевку» (в «Количество физических лиц, получивших доход» пишем «0», в «Ставка налога» — «13», а в разд. 2 по строкам 100, 120 ставим или любую дату в интервале отчетного периода, или, как рекомендует ГНИВЦ ФНС (разработчик программы «Налогоплательщик ЮЛ»), в разд. 2 в строках 100, 110, 120 указываем дату «01.01.1900», а строки 130 и 140 оставляем незаполненными).

Представляется, что второй вариант предпочтительнее. Во всяком случае, если в инспекцию будет направлена «нулевка», то счет вам точно не «заморозят».

Обратите внимание! В форме расчета обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели (п. 1.8 Порядка). При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»)

При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»).

К слову сказать, Минфин в Письме от 10 мая 2016 г. N 03-04-05/26580 подтвердил, что индивидуальные предприниматели, которые не признаются налоговыми агентами по НДФЛ, расчеты по форме 6-НДФЛ сдавать не должны.

Правила заполнения 6-ндфл при выплате заработной платы с задержкой или частями

Инфо

Предприниматель указывает свои фамилию, имя и отчество, без сокращений. Далее вписывается телефон, код по ОКТМО и фиксируется, кто представляет расчет, ставится подпись и дата. Что касается печати, то ее на расчете можете не ставить.

Так как соответствующего поля «М.П.» на титульном листе нет. Как заполнить раздел 1 В разделе 1 формы 6-НДФЛ приводятся общие суммы доходов и налога за отчетный период. По каждой налоговой ставке заполняется новый раздел 1.

Например, если компания выплатила сотрудникам доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13,30 и 35%, то потребуется заполнить три раздела 1 на отдельных листах. Сама ставка НДФЛ указывается в строке 010. По строке 020 отражается доход работников, облагаемый этой ставкой и рассчитанный нарастающим итогом с начала года. Доход показывается в рублях и копейках.

Когда выплачивать зарплату за декабрь

Трудовой кодекс обязывает всех работодателей выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца (ч.6 ст.136 ТК РФ). При этом окончательный расчет с работниками за прошлый месяц производится в течение 15 календарных дней после его окончания. Таким образом, работодатель должен выдать первую часть зарплаты (аванс) – до 30 числа расчетного месяца, вторую часть – до 15 числа следующего месяца.

Сроки выплаты зарплаты за первую и вторую половины месяца работодатель устанавливает самостоятельно в виде конкретных дат с соблюдением 15-дневного интервала между ними (к примеру, 20 (аванс) и 5 число (получка) каждого месяца). Фиксируются эти даты (письмо Минтруда России от 23.09.2016 г. № 14-1/ООГ-8532, письма Роструда: от 06.03.2012 г. № ПГ/1004-6-1, от 24.01.2012 г. № ПГ/484-6-1):

в правилах внутреннего трудового распорядка (предпочтительнее);
в коллективном договоре;
в трудовом договоре.

Обратите внимание! Если установленный день выплаты зарплаты выпадает на нерабочий день (к примеру, выходной или праздник), то рассчитаться с работниками нужно накануне этого дня (ч.8 ст.136 ТК РФ). Так, зарплату за декабрь 2017 года придется выплатить в декабре тем работодателям, которые назначили дату получки между 1 и 8 числом. Дело в том, что с 1 по 8 января 2018 года продлятся новогодние «каникулы»

Последним рабочим днем в уходящем 2017 году для работников «пятидневки» будет 29 декабря (пятница). Именно не позднее этой даты и нужно выдать декабрьскую зарплату в целях соблюдения ч.8 ст.136 ТК РФ. Если сделать это в январе, то будет нарушение

Дело в том, что с 1 по 8 января 2018 года продлятся новогодние «каникулы». Последним рабочим днем в уходящем 2017 году для работников «пятидневки» будет 29 декабря (пятница). Именно не позднее этой даты и нужно выдать декабрьскую зарплату в целях соблюдения ч.8 ст.136 ТК РФ. Если сделать это в январе, то будет нарушение

Так, зарплату за декабрь 2017 года придется выплатить в декабре тем работодателям, которые назначили дату получки между 1 и 8 числом. Дело в том, что с 1 по 8 января 2018 года продлятся новогодние «каникулы». Последним рабочим днем в уходящем 2017 году для работников «пятидневки» будет 29 декабря (пятница). Именно не позднее этой даты и нужно выдать декабрьскую зарплату в целях соблюдения ч.8 ст.136 ТК РФ. Если сделать это в январе, то будет нарушение.

Помните! За нарушение сроков выплаты зарплаты виновным лицам грозит (п.6 ст.5.27 КоАП РФ): • юрлицам – штраф от 30 000 руб. до 50 000 руб.; • ИП – штраф от 1 000 руб. до 5 000 руб.; • должностным лицам – предупреждение или штраф в размере от 10 000 руб. до 20 000 руб.

Издавать отдельный приказ о досрочной выплате зарплаты за декабрь 2017 года не надо. Ведь работодатель переносит сроки не по своей воле, а в соответствии с требованием Трудового кодекса (ч.8 ст.136 ТК РФ).

Иногда заранее за декабрь рассчитываются и те работодатели, у которых дата получки не попадает на новогодние праздники. При этом лучше оформить соответствующий приказ и ознакомить с ним под роспись всех сотрудников. Но сразу хотим предупредить, что здесь возможны претензии со стороны трудовой инспекции, поскольку:

Закон в данном случае не обязывает работодателя выплачивать декабрьскую зарплату раньше положенного срока;
между зарплатой за декабрь и авансом за январь пройдет более 15 дней (ч.8 ст.136 ТК РФ).

А это уже может служить основанием для привлечения к административной ответственности согласно ч.1 ст.5.27 КоАП РФ. Хотя у работодателя есть шансы отбиться от штрафов в суде, ведь досрочная зарплата не нарушает права работников (см. решения Новосибирского областного суда от 27.09.2016 г. по делу № 7-909/2016, Саратовского областного суда от 22.09.2016 г. по делу № 21-667/2016).

Но все же в целях избежания споров с проверяющими ГИТ рекомендуем выплачивать заработную плату строго в установленные сроки. Поэтому, если дата получки за декабрь 2017 года приходится уже на послепраздничный период, то лучше перечислить ее, как положено, в январе 2018 года (с 9 по 15 число). В крайнем случае, можно сделать так: в конце уходящего года выдать «внеплановый» аванс, а окончательный расчет произвести в следующего году.

Ситуация вторая: заработная плата выплачивалась частями в разные дни

Затруднение в данном случае может вызвать то, как отразить выплаты – в виде записи в отдельном блоке или одном. Решений задачи несколько.

Первый вариант относится к случаям, когда работники получали зарплату, ее окончательную часть, в разные дни. Например, 10 из 20 сотрудников получили ее 5 декабря, а остальные – 8. Действия должны быть следующими – данные вносятся в несколько блоков второго раздела формы 6 НДФЛ. Объяснение простое – разнятся даты удержания и крайнего срока перечисления отчисления.

Второй вариант следует использовать, если разные числа пришлись на выплату аванса. В этом случае заполняется лишь один блок формы 6 НДФЛ.

Как отразить в 6-ндфл зарплату, выплаченную раньше срока

НДФЛ ООО «РусЛес» за 2016 год. Раздел 1 расчета 6-НДФЛ Бухгалтер ООО «РусЛес» заполняет его нарастающим итогом с начала 2016 года. по строке 010 – 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов работников ООО «РусЛес»; по строке 020 – 2 520 000 / указывается общая сумма дохода, начисленного работникам ООО «РусЛес» за период январь – декабрь 2016 года; по строке 030 – 30 800 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных работникам ООО «РусЛес» за период январь – декабрь 2016 года; по строке 040 – 323 596 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц; по строке 060 – 5 / указывается количество работников, получивших доход от ООО «РусЛес» по всем налоговым ставкам; по строке 070 – 296 296 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы дохода, выплаченного работникам ООО «РусЛес» по всем налоговым ставкам за период январь – декабрь 2016 года.

Как заполнять расчет не нужно: риск ошибки

Довольно распространена ситуация, когда работодатель перечислил работникам окончательную зарплату за декабрь в декабре, но запутавших в многочисленных разъяснениях от ФНС бухгалтер не знает, как правильно заполнять годовой 6-НДФЛ

Получается, что досрочная зарплата – это аванс? Стоит ли его отдельно выделить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года? Обратим внимание на одно из разъяснений, которое может ввести в заблуждение

Предположим, что 26 декабря 2016 года организация перечислила работникам зарплату за декабрь в сумме 380 000 рублей. В этот же день был удержан НДФЛ в размере 49 400 рублей (380 000 x 13 %). Удержанная сумма была перечислена в бюджет на следующий день – 27 декабря 2016 года.

Чтобы выяснить, как правильно отразить декабрьскую зарплату в годовом 6-НДФЛ бухгалтер обратился к письму ФНС от 24.03. 2016 № БС-4-11/5106. В нем рекомендовано удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (26 декабря), а перечислить удержанную сумму в бюджет на следующий день (27 декабря). Кроме этого, налоговики советуют эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Однако следовать таким рекомендациям и заполнять таким образом раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год мы не рекомендуем.

И вот почему:

расчет 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года, заполненный таким образом, не пройдет форматно-логический контроль и вернется с ошибкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты»;
удержание НДФЛ из зарплаты до окончания месяца противоречит более поздним рекомендациям Минфина России в письме от 21.06. 2016 № 03-04-06/36092.

Переходящая зарплата сущность

Под переходящей зарплатой подразумевается доход работников фирмы, начисленный за отработанное время или выполненную работу по факту в одном месяце, а выплаченный в следующем, знаменующем начало нового квартала.

Организации и предприятия предпочитают формировать оплату труда так, чтобы сотрудники получали заработок дважды в месяц. Этот порядок полностью отвечает предписанию ТК (ст. 136), в котором зафиксирована необходимость выплат каждые полмесяца (реже не допускается).

Конкретные числа для каждой компании свои. Они устанавливаются коллективным или трудовым договором, либо правилами, отражающими внутренний трудовой распорядок.

Наличие переходящей зарплаты – явление нормальное. Но вот как ее правильно поместить в ф. 6-НДФЛ, если исчерпывающая информация отсутствует. Очевидно, следует использовать экономическую логику и целесообразность.

Как отразить в 6-ндфл выплаченную зарплату в 2018 году

Если доначисленная заработная плата включена в данную строчку, то НДФЛ с донаисленной заработной платы также включается в строчку «070» 3 В какой строчке отражается доначисленная зарплата за прошлые годы? Данная часть дохода НЕ включается в строчку «020» первого раздела, так как доход получен не в отчётном периоде, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ Пример, связанный с доначислением заработной платы.. Работники получили зарплату за июль 5 августа. Через неделю бухгалтер узнал, что минимальная зарплата по региону увеличилась до 20 350 руб. Новый размер действует с 1 июля 2017 года. Поэтому бухгалтер пришлось доначислить зарплату работникам. Общая сумма доплаты составила 10 000 руб. НДФЛ с доплаты — 1 300 руб. (10 000 руб. × 0,13). Работники получили доплату в тот же день. Отразим доплату в отчете. НДФЛ за год Показатели Что должно соответствовать Пояснение Показатели в отчете 6-НДФЛ Начисленные доходы и предоставленные вычеты Показатель в строке 020 не должен быть больше суммы в строке 030 Предоставленные вычеты не могут быть больше доходов. Уменьшите сумму вычетов. Если доход сотрудника за какой-то месяц меньше вычета, предоставьте ему вычет в размере дохода Начисленные доходы, вычеты, рассчитанный налог и ставка налога Должно выполняться соотношение: Строка 040 = (Строка 020 – Строка 030) х Строка 10 : 100 Если соотношение не выполняется, вы неверно начислили НДФЛ, исправьте ошибку и скорректируйте показатели расчета Начисленный налог и зачтенные фиксированные платежи иностранцев на патенте (строки 040 и 050) Показатель в строке 050 не может быть больше сумму в строке 040 Вы не можете зачесть авансовый платеж в большей сумме, чем начислили налог с доходов иностранного сотрудника.

Ситуация четвертая: заработная плата за прошлый год

Рассматриваемая форма отчетности была введена в действие в 2016 году, поэтому не всем известно, как отразить в 6 НДФЛ декабрьскую зарплату, которая была выплачена в январе.

Рассмотрим пример, позволяющий понять, как отразить в 6 НДФЛ зарплату за декабрь 2016 года, которую сотрудники получат в 2017 году. Декабрьскую зарплату в отчетной форме не включают в строки 020 и 030 первого раздела. Это соответствует 223 статье налогового законодательства, согласно которой выплаты признаются уже выплаченными еще в декабре.

Все записи следует делать во втором разделе. В 100 строке 6-НДФЛ рекомендуется отразить дату последнего рабочего дня. Даты выплаты второй половины декабрьской заработной платы, а также удержания налога вносят в строку 110. А размеры отчислений и декабрьской зарплаты за месяц в целом, НДФЛ с нее следует отразить в 130 и 140 строках.

Ситуация пятая: работником получен доход, облагаемый НДФЛ частично

В практике нередки случаи, когда сотрудникам от имени предприятия вручается подарок, сумма которого незначительно превышает 4000 рублей

Надо ли удерживать НДФЛ и как правильно отразить его в форме отчетности? Важно помнить, что налог удерживается лишь с сумм, которые превышают 4000 рублей

Для решения поставленной задачи следует в форме отчетности указать все без исключения доходы сотрудника, с которых был начислен НДФЛ. Не должны быть исключением и выплаты, которые могли бы облагаться налогом, но их размер меньше установленного лимита. Необлагаемую часть вносят в строку 030, а дальше заполнение формы происходит согласно установленным Правилам.

Ситуация третья: выплата заработной платы раньше установленных сроков

Для целей НДФЛ досрочная зарплата представляет собой финальный расчет раньше сроков, на которые приходится окончание отработанного месяца. К примеру, декабрьская зарплата за 2016 была выплачена не в 2017, а в декабре 2016. Делаться это может по ошибке или же намеренно. Как отразить в 6 НДФЛ досрочную зарплату и следует ли делать это вообще?

Два контролирующих органа – Министерство финансов и ФНС трактуют ранние расчеты по зарплате по-разному. А именно:

Министерство под досрочной зарплатой понимает авансовые выплаты. Вследствие этого выплаченная часть средств не признается доходами и не облагается налогом. Это предполагает, что их следует отразить в 6 НДФЛ как авансовые выплаты.
ФНС видит досрочную заработную плату частью доходных выплат и требует вносить ее в отчет образом, который несколько противоречит действующему налоговому законодательству.

В чем риски каждого из вариантов? Если опираться на авансовую трактовку, удержанная часть, то есть налог, приходится на выплаты, выпадающие на последний рабочий день текущего или следующего за ним месяца. На практике многие работодатели, опасаясь неожиданного увольнения работника на момент, когда отчисления еще не произведены, предпочитают выплатить налог с досрочной зарплаты. Но следует ли именно так реализовывать авансовый сценарий?

Предлагаемая налоговой службой трактовка создает ситуацию, при которой выплаченные в бюджет отчисления приходятся на собственные средства каждого работника. Такое заполнение формы 6 НДФЛ противоречит действующему законодательству.

Итогом описанных рисков будет то, что от досрочных выплат лучше воздерживаться. А если необходимость в них возникнет, лучше реализовать сценарий с авансом. Проведение отчислений из выплат, которые сделаны в конце текущего или следующего месяца, позволит правильно заполнить форму 6 НДФЛ и избежать конфликта с действующим законодательством

Важно: выплаты, приходящиеся на декабрь 2016, но выплаченные в 2017 году, требуют своего оформления

Конкретные примеры отражения декабрьской зарплаты в 6-НДФЛ

Пример. В организации пять человек. Стандартные вычеты им не положены. Ежемесячно за всех сотрудников бухгалтер начисляет доход 150 000 руб. НДФЛ – 19 500 руб. Зарплату за декабрь 2019 года выплатили 30 декабря.

Декабрьскую зарплату 2019 года бухгалтер включил в раздел 1.

Раздел 2 можно заполнить двумя способами. Отличаются они датой получения дохода в строке 100.

Способ 1. Дата получения дохода – день выплаты зарплаты

Однако в отдельных разъяснениях представители ФНС указывают, что дата удержания НДФЛ не может предшествовать дате возникновения дохода, поэтому в строке 100 не 31 декабря, а день выплаты зарплаты

Способ 2. Дата получения дохода – последний день месяца

По НК дата получения дохода по зарплате всегда последний день месяца. По ТК РФ организация обязана в данном случае начислить и выплатить зарплату заранее, поэтому в строке 110 указана более ранняя дата, чем в строке 100

Оба способа заполнения раздела 2 в составе годового 6-НДФЛ допустимы, и ИФНС обязана принять расчет. Однако при втором способе дата удержания налога раньше, чем дата получения дохода, поэтому инспекция может потребовать пояснения.

Раздел 1 нужно заполнить, как в предыдущем примере. В разделе 2 за 2019 год зарплату, выплаченную 31 декабря, не показывайте. Этот доход нужно включить а раздел 2 расчета за I квартал 2020.

Основные нюансы

Замечания по закону

По разъяснениям ФНС по пункту второму статьи 230 НК РФ налоговые агенты должны направлять налоговикам по месту учета расчеты налога на доходы физ. лиц, которые были рассчитаны и удержаны за определенный период. Такими периодами считаются первый квартал, полгода, а также девять месяцев, при этом срок подачи устанавливается на уровне последнего дня месяца, которые идет за отчетным.

При этом сдача отчета должна проводиться по форме, которая утверждена ФНС. Она имеет название 6-НДФЛ, которая была введена в обращение с 2018 года. В первом разделе указываются общие данные по нарастающему итогу, а в разделе 2 размещается информация по датам выплат и перечисления налогов.

Если же налоговый агент указывает операцию в одном периоде, но завершит ее в другом, то вписывать ее в декларацию нужно после завершения. Это относится и к ситуации, когда была задержана зарплата. Если заработная плата была начислена 3-го марта, а налог с нее уплачен 4-го марта, то это отражается в первом разделе 6-НДФЛ за первый квартал.

Вместе с этим, агент чаще всего не указывает такую информацию во втором разделе. Она будет указываться при выплате зарплаты сотрудникам по итогам полугодия. По Налоговому кодексу, дата фактического получения дохода представляет собой последний день месяца, в котором произошло начисление дохода, но не обязательно его выплата.

По Кодексу налоговые агенты должны удерживать начисленный налог из самих доходов плательщика налогов в момент фактической выплаты. А перечисление сумм удержанного налога производится при выплате заработной платы, не позже, чем на следующий день после этого. То же касается и пособия по нетрудоспособности, уходу за болеющим ребенком, а также отпускных средств.

Возможные проблемы

По Трудовому кодексу, наниматель обязан выдавать заработанные деньги в полном объеме, соблюдая сроки.

Конкретные рамки времени выплат указываются в:

Трудовом кодексе Российской Федерации;
коллективном соглашении;
внутренних правилах предприятия;
трудовых договорах.

Для работодателя итог поздней выдачи средств может оказаться достаточно неприятным, к примеру, причинами этого могут заинтересовать контролирующие органы. Причем вопрос возможен как к НДФЛ со стороны налоговиков, так и к соблюдению прав работников от трудовых инспекторов.

В случае задержки зарплаты работники могут прекратить рабочий процесс, предварительно сделав предупреждение начальству, после двух недель невыплаты, что гарантируется статьей 142 Кодекса. Но даже если сотрудник предпримет такие меры, он будет получать свой средний заработок на протяжении всего времени, пока ожидает задолженность.

Также, после задолженности, фирме нужно будет выплатить и денежные компенсации, расчет который осуществляется по ставке Банка России. А со стороны инспекторов можно ожидать штрафы, связанные с нарушением статьи 5.27 Административного кодекса. А если задержка зарплат достигла критического уровня, возможно и уголовное преследование по статье 145.1 Уголовного кодекса.

По уголовную ответственность может попасть и частичная невыплата денег. Поскольку законы несовершенны, такая мера была непопулярной, но с недавнего времени ее все чаще можно встретить в судебных решениях.