Как отражаются командировки в 6-НДФЛ
В 6-НДФЛ работодатель должен показать все суммы начислений, формирующих налоговую базу. Применительно к командировкам налогооблагаемыми выплатами являются:
средний заработок, исчисленный за каждый день пребывания в служебной поездке, который относится к оплате труда и выплачивается одновременно с зарплатой;
сверхлимитные суточные, которые показываются в отчетности только в части, превышающей лимит, налог с них удерживается при ближайшей выплате работнику дохода.
Командировочные в 6-НДФЛ отражаются в разделе 1 по строке 020 вместе с другими доходными начислениями. Доходом признается вся сумма среднего заработка за период поездки и сверхлимитные суточные. Выплаты в пределах норматива, указанного в п. 3 ст. 217 НК РФ не относятся к облагаемым доходам, они не отражаются в строке 020. Налог со сверхдимитных выплат фиксируется в строках 040 (исчисленный) и 070 (удержанный).
В разделе 2 доход, начисленный по среднему заработку, фактически являющийся оплатой труда, отражается последним днем месяца, за который произведено начисление (строка 100). Налог считается удержанным в день выплаты зарплаты вместе с командировочными в части среднего дохода.
Дата возникновения дохода в виде суточных не может быть ранее конца месяца, в котором утвержден авансовый отчет, налог же удерживается по факту перечисления дохода работнику. Суточные отражаются в Расчете (строка 100) последним днем в месяце утверждения авансового отчета в соответствии с пп.6 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, даты фактического получения дохода, удержания налога и сроки его перечисления по оплате труда и сверхлимитным суточным совпадают, поэтому выделять суточные в отдельный блок строк 100-140 в разделе 2 не нужно.
Рассмотрим, как показать суточные в 6-НДФЛ. В отчет войдет только сверхлимитная часть суточных – 5000 руб. (12 000 – 700 х 10); налог с них удержан в размере 650 руб. (5000 х 13%). Доходы и налог отразятся следующим образом:
строка 020 раздела 1 – 38 420 руб. (5000 + 33 420), начисленный доход, включающий зарплату апреля и суточные;
в строки 040 и 070 будет внесена сумма начисленного и удержанного налога, равная 4995 руб. (38 420 х 13%);
в разделе 2 суточные будут отражены в одном блоке с зарплатой за апрель: при заполнении строки 100 будет отражена дата фактического получения зарплаты и суточных – 30.04.2019;
в строку 110 вписывается день, когда работодатель смог удержать подоходный налог, то есть дата выплаты зарплаты за апрель – 06.05.2019;
срок уплаты налога фиксируется в строке 120 – 07.05.2019;
строка 130 – 38 420 руб. (зарплата за апрель и сверхлимитные суточные);
строка 140 – 4995 руб. (сумма удержанного НДФЛ).
Если получатель командировочных в месяце утверждения авансового отчета увольняется, налог по суточным должен быть удержан при выплате окончательного расчета с работником. При этом может возникнуть ситуация, что трудовые отношения человек прекращает с работодателем раньше конца месяца.
100 – 23.04.2019, дата фактического получения дохода;
110 – 23.04.2019, день удержания налога;
120 – 24.04.2019, срок уплаты НДФЛ.
Если выплата командировочных по среднему заработку производится с задержкой, в разделе 2 дата возникновения дохода указывается с привязкой к периоду, за который начислены налогооблагаемые суммы, а в строках 110 и 120 вписываются даты удержания и срок уплаты налога.
