Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2012 г. N 03-04-06/6-168 О налогообложении НДФЛ доходов иностранного сотрудника организации, признаваемого высококвалифицированным специалистом
4 сентября 2012
Вопрос: ООО просит дать разъяснения по применению ставок при исчислении налога на доходы физических лиц в отношении доходов, получаемых физическими лицами — иностранными гражданами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста (далее — ВКС).
В момент заключения трудового договора высококвалифицированные специалисты не являются резидентами РФ. Помимо должностного оклада и компенсации стоимости жилья, указанных в трудовом договоре, работники получают другие доходы (компенсации, материальную помощь, подарки, премии, не предусмотренные условиями трудового договора).
В соответствии с п. 3 статьи 224 Налогового Кодекса РФ, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в числе прочих:
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Просим Вас разъяснить, правомерно ли облагать налогом на доходы физических лиц по ставке 13% выплаты в денежной и натуральной форме, не зафиксированные в трудовых договорах таких работников:
— суммы сверхнормативных командировочных расходов (суточные и проч.);
— возмещение расходов, связанных с использованием личного автомобиля в служебных целях, не подтвержденных документально;
— стоимость авиа и железнодорожных билетов (при отсутствии проездных документов);
— оплата питания сотрудников;
— выплаты материальной помощи;
— премии, не предусмотренные условиями трудового договора (единовременные);
— подарки.
Просим также разъяснить, правомерно ли облагать НДФЛ по ставке 13% компенсацию стоимости жилья в денежной или натуральной форме, зафиксированной в трудовом договоре работника.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов иностранного сотрудника организации, признаваемого высококвалифицированным специалистом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Таким образом, налогообложению по ставке 13 процентов подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом — высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации, включая премию за выполнение трудовых обязанностей и оплату расходов на командировки.
Иные доходы, перечисленные в рассматриваемом письме, в виде сумм оплаты организацией проживания и питания сотрудников, материальной помощи, подарков и др., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Особенности налогообложения
Важно понимать, что НДФЛ высококвалифицированного иностранного специалиста взимается по ставке 13 процентов только в отношении доходов, начисленных в период действия трудового или гражданско-правового договора (на выполнение работ или оказание услуг). Все денежные выплаты, начисленные после окончания данных договоров, подлежат налогообложению по ставке, соответствующей статусу работника
Если речь идет о резиденте, то применяется ставка 13%, если высококвалифицированный специалист – нерезидент, то выплату обложат по ставке 30% (письмо Минфина от 05.07.2011 № 03-04-06/8-162)
Все денежные выплаты, начисленные после окончания данных договоров, подлежат налогообложению по ставке, соответствующей статусу работника. Если речь идет о резиденте, то применяется ставка 13%, если высококвалифицированный специалист – нерезидент, то выплату обложат по ставке 30% (письмо Минфина от 05.07.2011 № 03-04-06/8-162).
Если речь идет о доходах, не связанных с ведением трудовой деятельности, то НДФЛ с высококвалифицированного иностранного специалиста в 2019 взимается по ставке 30 процентов, если он является нерезидентом. То есть по этой налоговой ставке облагаются его доходы в виде материальной помощи или подарков (письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158).
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Условия признания иностранного специалиста ВКС
ВКС признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности при достижении определенного размера заработной платы (ст.13.2 Закона №115-ФЗ).
Например
не менее 83 тыс. пятисот рублей из расчета за один календарный месяц — для научных работников или преподавателей в случае их приглашения для занятия научно-исследовательской или педагогической деятельностью;
не менее чем 58 тыс. пятьсот рублей из расчета за один календарный месяц в случае если иностранные граждане, привлечены к трудовой деятельности резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны, за исключением ИП;
не менее чем 1 млн рублей из расчета за один год для медицинских, педагогических или научных работников;
не менее 83 тыс. пятисот рублей из расчета за один календарный месяц — для иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности на территориях Республики Крым и Севастополя;
не менее 167 тыс. рублей из расчета за один календарный месяц — для иных иностранных граждан.
Исключение в части требования к размеру заработной платы сделано для ВКС, участвующих в реализации федерального проекта «Сколково».
Какие налоги и страховые взносы необходимо уплачивать работодателю с выплачиваемых доходов ВКС?
Работодатель является налоговым агентом в части НДФЛ при выплате вознаграждения ВКС (п.1 ст.226 НК РФ).
Статус ВКС должен быть подтвержден разрешением на работу, выданному ВКС органами ФМС (Письмо ФНС РФ от 26.04.2011 г. №КЕ-4-3/6735).
По какой налоговой ставке должны облагаться доходы, выплачиваемые ВКС?
В отношении дохода ВКС за выполнение трудовых обязанностей в РФ применяется налоговая ставка 13% (Письма Минфина РФ от 23.05.2016 г. №03-04-06/29406, от 01.04.2016 г. №03-04-06/18552, от 08.12.2015 г. №03-04-06/71450, ФНС РФ от 26.04.2011 г. №КЕ-4-3/6735).
Важно!
Ставка НДФЛ в размере 13% также применяется к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за ВКС на период очередного отпуска и служебной командировки, а также компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении.
Однако к иным выплатам в денежной или натуральной форме (материальная помощь, подарки, возмещение стоимости оплаты жилья и т.п.), применяется ставка НДФЛ в размере 30% в случае если ВКС не являются налоговыми резидентами РФ. Надбавки за работу вне места постоянного проживания и вознаграждения членам совета директоров также облагаются по ставке НДФЛ – 30% (Письма Минфина РФ от 11.04.2012 г. №03-04-06/6-107, от 21.06.2013 г. №03-04-06/23539).
Имеют ли право ВКС на получение вычетов? Несмотря на то, что НДФЛ с зарплаты ВКС с первого дня работы НДФЛ взимается по ставке 13%, это не означает, что такие работники получают статус резидента РФ. Таким образом, уменьшить сумму НДФЛ на налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-220 НК РФ (стандартные, социальные и имущественные вычеты), можно после того, как ВКС станет налоговым резидентом РФ.
Налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты ВКС дохода (п.6 ст. 226 НК РФ). Годовой отчет по форме 2-НДФЛ и ежеквартальный отчет по форме 6-НДФЛ представляется в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика.
Страховые взносы
Высококвалифицированные иностранные работники, временно пребывающие в РФ и работающие по трудовым договорам в РФ, не подлежат обязательному пенсионному страхованию, то есть выплата им вознаграждения не облагается взносами в ПФ РФ (п.1 ст.7 Закона №167-ФЗ, п.1 ст.2 Закона №255-ФЗ, Письмо Минтруда РФ от 18.11.2015 г. №17-3/В-560).
ВКС не подлежат обязательному медицинскому страхованию в РФ. Поэтому суммы выплат по трудовому договору в пользу такого работника обложению страховыми взносами в ФОМС не облагаются (ст.10 Федерального закона от 29.11.2010 г. №326-ФЗ).
ВКС подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством только в том случае, если они имеют статус постоянно или временно проживающих на территории РФ. Лица, имеющие статус временно пребывающих, такому страхованию не подлежат (ст.2 Федерального закона от 29.12.2006 г. №255-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.
Таким образом, ВКС подлежит страхованию от травматизма на общих основаниях. Следовательно, на вознаграждение, выплачиваемое ему в рамках трудовых отношений, начисляются страховые взносы «на травматизм» (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ).
Систематизируем порядок начисления страховых взносов на вознаграждение, выплачиваемое ВКС в рамках трудового договора, в таблице:
Миграционный статус ВКС
Обязанность уплаты страховых взносов
