Когда нужно подать пояснения
Пояснения нужно представить в течение 5 рабочих дней, следующих за днем получения требования от налоговиков (п. 3 ст. 88 НК РФ). Игнорировать его не стоит, поскольку это может стать дополнительным аргументом для проверяющих, чтобы назначить в отношении организации выездную проверку (
Ежегодно ИФНС приводит контрольные соотношения деклараций, благодаря чему выявляются компании, которые могут попасть под проверку чисто математическим путем. Конечно, соотношение показателей не всегда является идеальным для компании. К тому же, эта информация раньше применялась только для служебного пользования. Сейчас же информация по соответствию показателей в декларациях выложена на сайте ИФНС.
Как проверить соответствие показателей в готовых декларациях? Поговорим об этом в статье.
Рассмотрим наиболее важные показатели на и по налогу на прибыль.
Проверка декларации по НДС.
Контрольные соотношения для показателей по НДС определены письмом ФНС № ШС-38-3/459дсп@ от 19 августа 2010г.
1. Проверяем строки 150 и 130 раздела 3 декларации по НДС. В случае, если они больше 0, то строка 110 раздела 3 = строке 150. Строки 150 и 110 раздела 3 заполняются, когда имел место вычет НДС с авансов. Когда товар получен, данные суммы НДС восстанавливаются. Если НДС не восстановлен, есть вероятность нарушения пп. 3 п.3 ст.170 НК. Если соотношение не выполняется, то вероятен факт занижения суммы НДС к восстановлению.
2. Графа 3 стр.200 раздела 3 либо меньше, либо равна сумме граф 5 строк 010, 020, 030, 040.
Если контрольное соотношение не выполняется, то есть вероятность следующих нарушений:
1). Необоснованность налоговых вычетов. Такое может возникнуть, например, если компания приняла к , а товары еще не отгрузила.
2). Занижение налоговой базы, поскольку суммы авансов не включены в реализацию п. 1 ст. 146 НК РФ.
3. Графа 3 стр. 2110 «Выручка» отчета о прибылях и убытках должна равняться либо быть меньше (сумме граф 3 по строкам по строкам 010, 020, 030, 040, 050 минус сумма граф 5 по строкам 030, 040, 050).
Если соотношение другое, то это считается занижением базы по НДС.
При сопоставлении показателей проверяются не только показатели по одной декларации – НДС, но и ее соответствие другим формам отчетности.
Проверка декларации по налогу на прибыль.
Соотношения показателей по налогу на прибыль определены в письме ФНС № АС-5-3/815дсп@ от 3 июля 2012 года.
Рассмотрим эти соотношения более подробно.
1. Если строка 4211 в отчете о движении денежных средств больше нуля, то строка 010 в приложении № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль тоже должна быть больше нуля. Это же относится к строке 030 этого приложения.
Если соотношения не такие, проверяется доход от реализации основных средств при расчете налога на прибыль. Доход должен соответствовать пункту 1 статьи 268 НК.
Но в этом случае несоответствие показателей может быть оправдано не только ошибкой. Так, отчет о движении денежных средств составляется по . К тому же, все поступления от продаж попадут в отчет только, когда деньги от покупателей будут получены. Сведения в декларации могут быть отражены по . Следовательно, при отгрузке проданного основного средства датой, более ранней, чем произошла оплата от покупателя, сумма такого дохода отражается в отчетности именно в момент отгрузки.
Данное соотношение выполняется в случае, если обе операции имели место в одном периоде. Если же отгрузка имела место в предыдущем отчетном периоде, доход должен быть отражен в декларации за этот период, и в текущей отчетности она не показывается. Поэтому показатели отчета о движении денежных средств и показатели декларации по налогу на прибыль именно в части этой операции не совпадут.
2. Если значение строки 4322 в отчете о движении денежных средств больше 0, то сумма строк 110 и 120 листа 03 декларации по налогу на прибыль должна быть тоже больше нуля.
Если это соотношение не выполняется, налоговики проверяют лист 03 декларации в части удержания налога с дивидендов, выплаченных учредителям.
Но не все показатели бухгалтерской и налоговой отчетности могут соответствовать друг другу. Например, амортизационная премия в бухгалтерском учете не предусмотрена при списании стоимости основных средств. Хотя для налогового учета она существует. Если же пояснениями вы не запаслись, а в декларации амортизационную премию заявили (заполнили строки 042 и 043 Приложения № 2 к листу 02) , то к вам могут быть предъявлены претензии от налоговой.
Перед сдачей отчетности посмотрите на заполненные показатели еще раз. Если вы увидели расхождения, но это не ваша ошибка, и вы можете это пояснить, лучше приложите пояснения сразу во избежание писем от налоговиков.
Большая разница
Изначально в российском законодательстве заложены существенные различия в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета. Как следствие, по разным принципам организации формируют каждый вид отчетности. По этой причине прямой непосредственной взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности на сегодня нет.
То есть такие контрольные соотношения не закреплены на законодательном уровне каким-либо нормативным документом. Соответствующего приказа или письма налоговой службы России или Минфина вы не найдете.
Также см. «Как должны соотноситься показатели бухгалтерской отчетности».
На что смотрят инспекторы, если фирма реализует имущество или заявляет амортизационную премию
Если у фирмы были операции по реализации амортизируемого имущества, налоговики могут проверить, уменьшилась ли остаточная стоимость основных средств, которая отражена в Бухгалтерском балансе по строке 120 «Основные средства». Для этого ревизоры сопоставляют данные на начало и конец периода. То есть в данном случае проверяющие ничего не сверяют с декларацией, а анализируют данные только внутри баланса.
Динамика показателей по строке 120 заинтересует инспекторов и в случае, если фирма применяет в налоговом учете амортизационную премию, которая предусмотрена п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Напомним, что премия списывается в том месяце, который следует за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Если организация заявляет в строке 044 Приложения N 2 к листу 02 декларации большую амортизационную премию, но при этом по данным Бухгалтерского баланса стоимость основных средств существенно не увеличивалась, это привлечет внимание инспекторов. Они могут сделать такой вывод: раз основные средства на крупную сумму не приобретались, то фирма неправомерно списала премию и занизила налог на прибыль
В этом случае инспектор наверняка запросит у налогоплательщика пояснения.
В случае возникновения у проверяющих вопросов мы рекомендуем представить налоговикам перечень операций с основными средствами за отчетный период. Ведь динамика показателей по строке 120 Бухгалтерского баланса не дает полной картины о движении основных средств. Организация может купить новые основные средства и в том же периоде продать уже бывшие в употреблении. Поэтому показатели на начало и на конец периода могут практически не отличаться. А из перечня операций будет видно, как получилась итоговая остаточная стоимость основных средств.
Также не стоит забывать, что в некоторых случаях момент ввода в эксплуатацию для целей бухгалтерского и налогового учета различается. Например, это касается недостроенного объекта недвижимости, который уже используется. Из-за того что в бухгалтерском учете такой объект начинает амортизироваться раньше, его остаточная стоимость уменьшается.
Т.А.Ковалева
Эксперт журнала «Главбух»
