Отпускные в 6-НДФЛ: дата фактического получения дохода
По определению Верховного суда отпускные относятся к оплате труда. Но несмотря на это дата фактического получения такого дохода определяется не по «зарплатным» правилам, а в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 г. № 11709/11; письма Минфина России: от 26.01.2015 г. № 03-04-06/2187, от 06.06.2012 г. № 03-04-08/8-139 и др., письмо ФНС России от 24.10.2013 г. № БС-4-11/190790). То есть для целей налогообложения НДФЛ «отпускной» доход считается полученным в день его выплаты работнику (выдачи из кассы, перечисления на счет в банке). В это же день налоговый агент исчисляет с выплаченной суммы налог (п.3 ст.226 НК РФ).
Напомним, что работодатель обязан выплатить отпускные не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ст.136 ТК РФ, письмо Роструда от 30.07.2014 г. № 1693-6-1).
Отпускные в расчете по форме 6-НДФЛ в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (редакция 3)
Период: полугодие 2018 года
Использован релиз 3.1.7
Отпускные выплачены в июне
Пример
При начислении отпускных в документе Отпуск указана плановая дата выплаты – 06.06.2018. Эта дата первоначально учтена
как дата получения дохода, и на эту дату исчислен налог (рис. 1). Фактически отпускные были выплачены – 07.06.2018.
В программе дата фактического получения дохода дополнительно уточняется автоматически при проведении документов на выплату в поле
Даты выплаты. Это поле введено специально из-за случаев, когда фактическая дата выплаты начислений отличается от ранее запланированной
в документе начисления и чтобы пользователю в этом случае не приходилось возвращаться в документ начисления и уточнять в нем дату выплаты
(как в нашем примере). Поле Дата выплаты заполняется равной дате ведомости. Т.е реальная дата фактического получения дохода (дата для
строки 100) это дата, указанная в поле Дата выплаты документа
на выплату отпускных ().
Удержание налога производится при проведении документов на выплату. Дата удержания налога (дата для
строки 110) это также дата указанная в поле Дата выплаты
документа на выплату. Срок перечисления налога – не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. В
разделе 2 расчета данная операция отражается как на .
В поле Месяц документа Отпуск необходимо указывать месяц начисления отпускных, а не когда отпуск начинается.
Если, например, отпускные начислены в июне 2018 года, а выплачены в июле 2018 года, тогда такой доход отразится в разделе 1 и 2 расчета за 9 месяцев 2018 года,
так как дата фактического получения этого дохода определяется как день его выплаты.
Или, например, отпускные начислены в мае, а выплачены в июне 2018 года – 07.06.2018 (как в нашем примере). Срок перечисления НДФЛ с суммы отпускных – последний день
месяца, в котором произведена выплата, т.е. 30.06.2018. Так как это выходной день, то срок перечисления переносится на 02.07.2018. Следовательно,
эта операция не отражается в разделе 2 расчета за полугодие 2018 года. Она будет отражена в разделе 2 за 9 месяцев 2018 года. Однако, так как дата получения дохода
по этой операции – 07.06.2018, то она попадет в раздел 1 расчета за полугодие 2018 года ().
Рис. 1
Рис. 2
Рис. 3
Отпускные выплачены вместе с зарплатой
В программе имеется возможность начислять зарплату за период с начала месяца по дату ухода сотрудника в отпуск непосредственно вместе с отпускными.
В документе Отпуск устанавливается флажок Рассчитать зарплату за. При этом, так как дата получения дохода
для отпускных и зарплаты определяется по-разному (для отпускных – по дате выплаты, для зарплаты – как последний день
месяца начисления), то при расчете НДФЛ считается отдельно для каждой даты получения дохода (рис. 4).
Соответственно, при выплате отпускных с зарплатой общая сумма удержанного налога также учитывается отдельно по каждой дате получения дохода. Датой удержания
налога при этом как для отпускных, так и для зарплаты считается дата выплаты, т.е. дата документа ведомости. Срок перечисления налога для зарплаты
определяется как следующий за датой выплаты день, для отпускных – последний день месяца выплаты отпускных.
В разделе 2 расчета данная операция отражается двумя блоками строк (рис. 5).
Обратите внимание, что для зарплаты в этом случае получается, что дата удержания налога меньше, чем дата фактического получения дохода. В соответствии с
разъяснениями ФНС, такое заполнение раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ допускается
Рис. 4
Рис. 5
Отпускные в 6-НДФЛ
Отпускные – это денежный доход, который сотрудник получает за счет ранее отработанный период. Отпускные получают все сотрудники, работающие по трудовому договору. Сумму отпускных работодатель обязан выплатить за 3 календарных дня до начала отпуска (учитываются календарные дни, а не рабочие).
В случае, когда сотрудник увольняется по собственному желанию, работодатель, согласно статьи 127 ТК РФ, обязан выплатить ему компенсацию за неиспользуемый отпуск. Согласно статьи 140 ТК РФ, работодатель все расчеты обязан произвести в последний день работы увольняющего работника. Соответственно, сумму компенсации за неиспользуемый отпуск сотрудник получает в последний рабочий день.
Выплату отпускных можно разбить на две ситуации:
- когда отпускные выплачиваются отдельно от зарплаты;
- когда отпускные выплачиваются вместе с зарплатой.
В первой ситуации в 6-НДФЛ отпускные показываются отдельной строчкой, так как начисляются индивидуально сотруднику и соответственно имеют отдельный срок уплаты налога.
Во второй ситуации отпускные в разделе 2 отражаются отдельно, так как срок для уплаты налога с отпускных имеет крайний срок.
Следовательно, при заполнении 6-НДФЛ по отпускным можно отметить следующее:
- в разделе 1 сумма отпускных включается в состав дохода по строчке 020;
- исчисленная сумма НДФЛ с отпускных включается в состав исчисленной суммы налога по строчке 040;
- в итоговую сумму уплаченного налога в строчке 070 начисленный НДФЛ включается, если перечислен в текущем отчетном периоде.
Пример 1. Отпускные начислены и выплачены в одном квартале
Выполним расчет и заполним форму следующим образом:
Раздел 1:
- строчка 020 — 925 000 руб. (900 000 + 25 000);
- строчка 030 — 63 000 руб.;
- строчка 040 — 112 060 руб. (108 810 + 3 250);
- строчка 070 — 103 250 руб. (100 000 + 3 250);
Раздел 2:
- строчка 100 — 31.01.2017; строчка 130 — 300 000 руб.;
- строчка 110 — 06.02.2017; строчка 140 — 36 270 руб.;
- строчка 120 — 07.02.2017;
- строчка 100 — 28.02.2017; строка 130 — 300 000 руб.;
- строчка 110 — 06.03.2017; строка 140 — 36 270 руб.;
- строчка 120 — 07.03.2017;
- строчка 100 — 15.03.2017; строчка 130 — 25 000 руб.;
- строчка 110 — 16.03.2017; строчка 140 — 3 250 руб.;
- строчка 120 — 17.03.2017;
- строчка 100 — 31.03.2017; строчка 130 — 300 000 руб.;
- строчка 110 — 06.04.2017; строчка 140 — 36 270 руб.;
- строчка 120 — 07.04.2017
Начисленные отпускные в расчете 6-НДФЛ за полугодие не отражаются. Сумма отпускных отразиться в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев.
Выполним расчет и заполним форму следующим образом:
Раздел 1:
- строчка 020 — 50 000 руб.;
- строчка 040 — 6 500 руб.;
- строчка 070 — 6 500 руб.;
Раздел 2:
- строчка 100 — 05.07.2017; строчка 130 — 50 000 руб.;
- строчка 110 — 05.07.2017; строчка 140 — 6 500 руб.;
- строчка 120 — 31.07.2017:
Пример 3. Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении в 6-НДФЛ
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск в расчете 6-НДФЛ отражается в отчетном периоде, на который приходится день увольнения (Письмо ФНС РФ от 11.05.2016 N БС-3-11/2094@).
Выполним расчет и заполним форму следующим образом:
Раздел 1:
- строчка 020 — 25 000 руб.;
- строчка 040 — 3 250 руб.;
- строчка 070 — 3 250 руб.
Раздел 2:
- строчка 100 — 24.06.2017; строчка 130 — 25 000 руб.;
- строчка 110 — 24.06.2017; строчка 140 — 3 250 руб.;
- строчка 120 — 30.06.2017:
