Что делать, если налоговики выявили неточности в декларации по НДС
В письме ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19335@ сказано, какие шаги должен предпринять налогоплательщик, получив электронное требование о представлении пояснений по установленным по итогам «камералки» расхождениям. Прежде всего, необходимо передать по ТКС квитанцию о приеме такого требования. Сделать это нужно в течение 6 дней. Имейте в виду, что если этого не сделать в срок, инспекторы подождут еще 10 дней, а потом заблокируют ваши банковские счета.
Далее, ориентируясь на перечень указанных в требовании операций, по которым обнаружились ошибки, нужно сверить данные, отраженные в декларации, с соответствующими счетами-фактурами (не лишним будет проверить корректность заполнения таких реквизитов как: дата, номер, правильность расчета НДС в зависимости от указанной ставки налога и т.д.).
Кстати, в чем именно проверяющие усмотрели несоответствие можно понять по коду ошибки, присвоенному той или иной операции. Например, код «1» означает, что выявлены расхождения с информацией, представленной в ИФНС деловым партнером налогоплательщика (в частности, счет-фактура, отраженный вами в книге покупок, отсутствует в книге продаж вашего контрагента) или же сопоставить данные об операции с отчетностью контрагента из-за ошибки вовсе невозможно. Всего таких кодов предусмотрено четыре.
Если допущенная ошибка привела к занижению суммы НДС к уплате, придется сдать уточненную декларацию. В ситуации, когда неточность не повлияла на размер налога, нужно направить в инспекцию пояснения по ТКС или на бумаге. О том, что никаких ошибок после перепроверки данных вы не обнаружили, также нужно оповестить сотрудников ИФНС.
Представить «уточненку» и/или пояснения нужно в течение 5 дней с даты получения требования!
Штрафные санкции
За нарушение сроков сдачи отчетности полагается наказание. Размер его описан в 119 статье НК и зависит от фактической оплаты полагающихся сумм в бюджет:
- если не предоставлен только отчет (налог переведен полностью), то накладывается штраф в одну тысячу рублей;
- при выявлении отсутствия платежа:
- взыскивается 5% неустойки за каждый месяц;
- сумма имеет ограничения:
- минимум — 1000 руб.;
- максимум — 30% от невнесенных в бюджет средств.
Для сведения: уточненная декларация подается при самостоятельном выявлении ошибок в предыдущем варианте ведомости. Если нарушения выявлены налоговиками в ходе проверки, то дополнительно декларировать их не требуется. Скачать для просмотра и печати:
Посмотрите видео о размере НДС
Новая форма 2017 года
С первого января введена в документооборот измененная форма отчётности по НДС. В нее внесены поправки, затронувшие 16 позиций.
Кроме того, плательщики данного вида взносов обязаны предоставлять в отделение ФНС такие документы:
- декларацию по косвенным налогам при импорте с территории Таможенного союза;
- книгу учета счетов фактур.
Где взять бланк
Форма утверждена приказом ФНС № ММВ-7-3/558 от 29.10.2014.
Таким образом, бланк можно взять из текста документа. Однако это неудобно, так как придется адаптировать его под используемый электронный редактор.
Предприниматели, использующие бухгалтерскую программу для формирования отчетности, могут сгенерировать отчетность в ее среде.
Скачать для просмотра и печати:
Основные правила внесения данных
Основные требования к вписыванию данных в документ по НДС таковы:
- Данные нужно начинать вносить с крайней левой ячейки. Свободные заполняются прочерками, также как и ячейки с нулевыми сведениями (отсутствием таковых).
- Финансовые показатели округляются до одного рубля по стандартному алгоритму:
- свыше 50 копеек заменяется рублем;
- «хвостик», не достигший половины единицы национальной валюты, отбрасывается.
- Страницы отчета должны нумероваться с использованием трехзначного формата «001», «002» и так далее.
- В электронной версии и при форматировании документа на компьютере используется шрифт формата Courier New (размер 16-18).
- Код ОКВЭД следует использовать из нового справочника (есть на официальном сайте ФНС).
- При заполнении бумажной версии (кому это разрешено) текстовые данные вносятся печатными заглавными буквами.
- Запрещено сдавать документ, содержащий:
- помарки;
- исправления, в том числе корректирующими средствами;
- заполненный чернилами любых цветов, кроме:
- черного;
- синего;
- фиолетового;
- кроме того, отчётность не сшивается и не скрепляется (можно использовать механическую скрепку).
Важно: распечатывается декларация только с одной стороны листа
Должны ли предприниматели отчитываться по НДС
Представлять документы по налогу на добавленную стоимость обязаны далеко не все участники оборота. От подачи документов освобождены, например, все бизнесмены, перешедшие на специальные системы обложения (УСН, ПСН, ЕНВД или ЕСХН).
Предприниматели на сельхозналоге признаны плательщиками НДС с 2019 года. При этом они могут воспользоваться освобождением в рамках ст. 145 НК РФ. Подать заявление разрешается, если выручка за 2018-ый не превысила 100 миллионов рублей
Нормы главы 21 НК РФ актуальны для коммерсантов, оставшихся на общем режиме. Правило о регулярном направлении сведений вводит статья 174 Кодекса. Однако и для этой категории законодатель тоже сделал исключения. Декларация по НДС не подается в следующих случаях:
№ п.п.
Условия
Комментарий юриста
1
Выручка за предшествующий трехмесячный период не превысила 2 млн рублей
Освобождение предоставляется в рамках статьи 145 НК РФ
При определении трехмесячной выручки не принимают во внимание налог на добавленную стоимость. Значение имеет только валовой доход (за минусом НДС)
Определением КС РФ № 313-О от 10.11.2002 установлено правило для продавцов подакцизной продукции. В общем порядке норма на них не распространяется. Ссылаться на статью разрешено только в части операций, не имеющих связи с акцизными товарами. Не действует освобождение на случаи ввоза грузов в Россию (часть 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ)
2
Участие в инновационном проекте «Сколково» в течение 10 лет с момента приобретения соответствующего статуса
Общий размер прибыли за льготный период не должен превысить 1 000 000 000 рублей. Освобождение утрачивает силу после выхода за пределы лимита. Обязанности плательщика НДС появляются у предпринимателя с начала отчетного периода, в котором было превышено ограничение. Теряют право на льготу при выходе из проекта, а также при отклонении от выбранного направления. Подробные условия перечислены в статье 145.1 НК РФ
3
Отсутствие операций с НДС, движения по расчетным счетам, кассе и предоставление единой упрощенной декларации
Отправка ЕУД – право, но не обязанность налогоплательщика. Решение о сдаче этого отчета принимает предприниматель
Отвечая на вопрос, кто отчитывается по НДС, стоит упомянуть особые случаи. Представить декларацию в территориальную инспекцию обязаны «спецрежимники», удержавшие налог на добавленную стоимость. Основания операции или статус значения иметь не будут. Такие лица признаются налоговыми агентами (статьи и НК РФ). Косвенный сбор подлежит отражению в отчетности и перечислению в бюджет.
Пример. Коммерсант на УСН ошибочно включил в счет-фактуру стоимость товара с НДС, а покупатель произвел оплату. В этом случае продавец обязан перечислить налог в бюджет. Соответствующая позиция закреплена в письме Минфина № 03-11-11/48495 от 21.08.15 и подтверждена судебной практикой.
Пример. Предприниматель на упрощенной системе налогообложения заключил договор об оказании услуг по сбыту продукции иностранного завода. За свою работу он получает фиксированное вознаграждение. Изготовитель попадает под действие главы 21 НК РФ, а потому все товары продаются с выделением НДС. В счетах-фактурах коммерсант обязан указывать налог, а в регистрах вести его учет. Все удержанные суммы подлежат перечислению в бюджет. Завод получает выручку за вычетом НДС.
Особый правовой статус присвоен организациям FIFA, их дочерним структурам, футбольным ассоциациям национального уровня, изготовителям отраслевой медиаинформации, иностранным поставщикам, привлеченным для реализации спортивных мероприятий. Эта категория участников оборота налог на добавленную стоимость не платит, а отчетов не сдает.
Кроме того, статьей 149 НК РФ закреплен перечень операций, удерживать с которых НДС не нужно. В список включены сделки с медицинскими изделиями, врачебная помощь, перевозка людей, формирование архивов, ритуальные услуги и другое. Фактически отчисления в бюджет не делают и плательщики НДС, применившие ставку в 0%. От обязанности сдавать отчеты это не освобождает.
Представители ФНС РФ неоднократно разъясняли, кто не должен платить налог
Важное юридическое значение, например, имеют ведомственные письма:
- о вычетах при несырьевом экспорте № СД-4-3/22102@;
- о возмещении убытков подрядчику ;
- об услугах туроператоров за пределами страны № 03-07-08/69685;
- о продаже клубных карт оздоровительных центров № 03-07-07/69052.
На правовую оценку большое влияние оказывают условия сделки. Рассчитывать стоимость товаров, работ и услуг с применением нулевых ставок, а также планировать бюджет контрактов коммерсантам следует с помощью квалифицированных юристов и бухгалтеров.
Заполнение декларации по НДС за 1 квартал 2019 года
Обязательные к оформлению листы декларации – титул и итоговый 1-й раздел. Остальные составляются, если компанией проводились соответствующие содержанию конкретных разделов операции. Данные в них подтверждают информацию, представленную в 1-м разделе. Таблица поможет разобраться, какие сведения, в каком разделе должны быть зафиксированы при подаче декларации за 1 квартал 2019:
Разделы
Информация
Титул
Код периода – 21;
Сведения о декларанте (ИНН, КПП, полное наименование, ОКВЭД и т.д.);
Код ИФНС;
№ корректировки (первичный – «0—», далее по порядку «1—», «2—» и т.д.
№ 1
Код ОКТМО;
КБК – 182 1 03 01000 01 1000 110;
Сумма НДС к уплате (стр. 040) или к возмещению из бюджета (стр.050)
№ 2
НДС по данным налогового агента в разрезе каждого налогоплательщика.
В стр. 060 — НДС к уплате. Вычет по освоенным авансам (стр.100) уменьшает окончательный НДС
№ 3
НДС по применяемым ставкам и суммы вычетов. В строках указывают:
010-060 размер облагаемой выручки по видам дохода и НДС по соответствующей ставке;
070 – НДС с авансов в счет предстоящих поставок и сумма полученных предоплат;
080 – 100 – НДС к восстановлению;
105-109 – данные о корректировках НДС (п. 6 ст. 105 НК РФ);
118 — общая сумма начисленного НДС (сумма строк 010-080 и 105-115);
120 – налог к вычету с приобретенных товаров (работ, услуг);
130 — НДС с уплаченных авансов;
140-185 – суммы вычетов по различным операциям;
190 – сумма вычетов (строки 120 – 185);
200 – НДС к уплате, если результат вычитания между строками 118 и 190 положительная величина;
210 – НДС к возмещению, если разность сумм в стр. 118 и 190 – отрицательное значение.
Показатели строк 200 или 210 учитывают при определении суммы налога в стр. 040 или 050 1-го раздела.
В приложениях к разделу 3 расшифровывается сумма налога к восстановлению (приложение 1), к уплате иностранной компанией (приложение 2).
№ 4-6
Предназначаются для «экспортного» НДС:
№ 4 — заполняется, если применение ставки 0% документально подтверждено;
№ 5 – оформляют плательщики, имеющие право на применение льготы;
№ 6 – оформляется, если на момент сдачи отчета компания не оформила документы на льготу. В дальнейшем (при наличии документации) суммы могут быть возмещены и перенесены в 4-й раздел
№ 7
Заполняют, если совершались освобожденные от налогообложения операции
Важно правильно проставить код необлагаемых операций (приложение № 1 к Порядку заполнения)
№ 8-9
Данные книг продаж/ покупок
№ 10-11
Сведения из журнала принятых и выставленных счетов-фактур
№ 12
Предназначается для включения в декларацию сведений налогоплательщиками, освобожденными от НДС (не являющимися плательщиками НДС), или по операциям, не облагаемым налогом
Пример заполнения декларации по НДС за 1 квартал 2019 года
Учитывая произошедшие обновления в форме документа, и подготовив документальную основу, можно приступить к формированию декларации НДС 2019. Образец заполнения представим по операциям, проведенным в 1 квартале 2019 г. ООО «Лента»:
-
по СФ № 20 от 10.02.2019 приобретены ТМЦ на сумму 4600000 руб. + НДС 20% 920000 руб.
-
26.03.2018 покупателю отгружен товар, отправлен СФ № 63 на сумму 2383333 руб. + НДС 476667 руб.
Образец заполненной декларации представлен ниже.
Проверить правильность расчета в 3-м разделе можно по данным бухучета и формулам равенства строк:
|
Строки |
по ОСВ |
по декларации |
|
010 |
Выручка = кредитовый оборот (КО) сч. 90/1; Сумма начисленного НДС по ставке 20% = сч. 90/1 х 20 / 120 |
Стр. 10 гр. 5 р 3 = стр. 180 р. 8 |
|
120 |
НДС к возмещению (КО сч. 19) по приобретенным ТМЦ или: КО сч.60 х 20/120 |
Стр. 120 р. 3 = стр. 260 р. 9 |
|
200 |
НДС к уплате (сч. 68/2) = Кредитовое сальдо сч. 68/2 на начало + Кредитовый оборот сч. 68/2 – Дебетовый оборот сч. 68/2 = Кредитовое сальдо на конец квартала |
Стр. 200 р. 3 = стр. 40 р. 1 |
Плательщики НДС
Плательщики НДС — это организации (в т. ч. и некоммерческие) и ИП. Условно они делятся на 2 группы:
- плательщики «внутреннего» НДС, по реализации благ на российской территории;
- плательщики «ввозного» НДС, уплачиваемого при импорте товаров на российскую территорию на таможне.
Освобождение от обязанностей НДС плательщика можно получить, если за 3 последних месяца выручка не превысила 2 млн. рублей.
Не уплачивают НДС компании и ИП, которые применяют:
- единый сельскохозяйственный налог;
- упрощенную систему налогообложения;
- единый налог на вмененный доход в отношении вида деятельности, подпадающего под ЕНВД;
и компании-участницы проекта «Сколково» (согласно статье 145.1 Налогового Кодекса).
Нулевая отчетность
Если за отчетный период не осуществлялось операций, подпадающих под НДС, то предприниматель обязан задекларировать нулевые суммы.
Важно: отсутствие сведений не освобождает от подачи справки-отчета. Хотя наказание за ее непредоставление не предусмотрено
Нулевая декларация состоит из первых двух страниц бланка. Заполняют их с учетом следующих нюансов:
- в ячейке КПП:
- организация вписывает соответствующий код;
- ИП ставит прочерки;
- факт предоставления данных по месту регистрации фиксируется кодом «400» в соответствующей строке;
- налоговый период шифруется двузначным числом:
- 21 — первый квартал;
- 22 — второй;
- 23 — третий;
- 24 — четвертый.
- Для предприятий, проходящих процесс ликвидации, используются иные поквартальные коды:
- 51 — в отчете за первый квартал;
- 54 — за второй;
- 55 — за третий;
- 56 — за четвертый.
Внимание: нулевая отчетность предоставляется в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за декларируем периодом
Виды ставок НДС
Десятипроцентная ставка используется при реализации товаров или услуг, имеющих социальное значение (пп. 1 — 5 пункта 2 статьи 164 НК России):
- продовольственные товары;
- товары для детей;
- некоторые периодические печатные издания;
- перечень медицинских товаров;
- племенные животные (крупнорогатый скот, свиньи, овцы, козы, лошади); сперма и эмбрионы, полученные от племенных животных.
Нулевая ставка НДС используется при реализации товаров/услуг, которые предназначены для экспорта или транзита через территорию России (подробнее п. 1 статьи 164 НК России):
- товары, идущие на экспорт за пределы таможенной зоны, или товары, которые помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны (если предоставлены документы в соответствии со статьёй 165 НК России);
- услуги, которые связаны с международными перевозками (подробнее пп. 2.1 — 2.10 п. 1 статьи 164 НК России);
- услуги или работы по транспортировке через территорию России товаров, которые помещены под таможенный режим транзита через РФ;
- услуги по перевозке багажа или пассажиров, если пункты отправления/назначения находятся за пределами России.
В остальных случаях, которые не указаны в пунктах 1 и 2 статьи 164 НК России, используется восемнадцатипроцентная ставка НДС. Если ИП продаёт товары/услуги, которые облагаются налогом по разным ставкам, необходимо вести учёт позиций отдельно. Теперь рассмотрим декларацию НДС — как заполнять форму.
