Премии, отпускные и больничные
Если речь идет о премии за месяц, то ее отражают в отчете аналогично зарплате. Датой получения дохода также будет считаться последний день расчетного месяца. В случае выплаты премии вместе с месячной зарплатой обе суммы складывают и заносят в один блок в разделе 2. Если же для перечисления премии установлен отдельный день, то ее нужно показать в отдельном блоке второго раздела.
Когда премию начисляют за период, превышающий месяц (квартал или год), датой получения дохода следует считать дату фактической выплаты премии (письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-04-06/69115). В этом случае в стр. 100 и 110 разд. 2 нужно внести дату выплаты премии, а в стр. 120 — следующий рабочий день.
При выплате отпускных и больничных НДФЛ нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня месяца выплаты. Именно эту дату и следует заносить в стр. 120 разд. 2 для таких выплат.
Особым является случай, когда выплату отпускных производят в последний месяц отчетного периода, и завершающая дата этого месяца — выходной день. Например, если отпускные были выплачены в декабре 2017 года, то дата перечисления в бюджет переносится на первый рабочий день нового года — 09.01.2018. Поэтому эта сумма будет отражена в разд. 1 отчета за 2017 г. и в разд. 2 — отчета за полугодие 2018 г. При этом в стр. 120 следует показать дату 09.01.2018.
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ 6-НДФЛ ЗА 2 КВАРТАЛ 2018 ГОДА
Заполнение раздела 2
В разделе 2 указывают следующие данные:
- даты получения и удержания налога;
- предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет;
- суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
- Все операции при заполнении раздела 2 нужно отражать в хронологическом порядке.
Поясним предназначение строк раздела 2:
| Строка | Заполнение |
| 100 | Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты – иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ). |
| 110 | Даты удержания НДФЛ. |
| 120 | Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен налог в бюджет. Эти даты перечислены в пункте 6 статьи 226 и пункте 9 статьи 226.1 НК РФ. Как правило, это день, следующий за днем выплаты зарплаты. Однако для больничных и отпускных срок иной: последнее число месяца, в котором производились выплаты. Также см. «В строке 120 6-НДФЛ указываются только рабочие дни». |
| 130 | Сумма дохода (в том числе, ндфл), который получен на дату, указанную по строке 100. Также см. «Строка 130 6-НДФЛ на вычеты не уменьшается». |
| 140 | Сумму налога, которая удержана на дату по строке 110. |
Имейте в виду, что в раздел 2 также нужно включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). Поэтому в разделе 2 за полугодие следует показать доходы и НДФЛ (с разбивкой по датам) только по операциям, совершенным в апреле, мае и июне включительно.
Итак, предположим, что зарплату организация выдает работникам 5 числа месяца, следующего за отработанным. Если говорить о зарплате за март, то ее выплатили и удержали из нее НДФЛ в апреле (то есть, во втором полугодии). Поэтому зарплату за март в 6-НДФЛ за полугодие в разделе 2 нужно показать так:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» – 31.03.2016;
- по строке 110 «Дата удержания налога»— 05.04.2016;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» — 06.04.2016;
- по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — суммы дохода и удержанного налога.
Правомерность такого алгоритма заполнения подтверждается письмом ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058.
С отражением зарплаты за апрель и май в полугодовом 6-НДФЛ проблем возникнуть не должно. Даты распределяться так:
Но что делать с зарплатой за июнь, которую работники получили в июле? Как мы уже сказали, она увеличит показатель строк 020 и 040 раздела 1. Однако в раздел 2 сведения об июльской выплате попадут только в расчете за девять месяцев (аналогично мартовской зарплате). Поэтому июльскую выплату в разделе 2 расчета за полугодие вообще не показывайте.
По этой ссылке вы можете скачать образец 6-НДФЛ за полугодие. Также рекомендуем посмотреть видео, связанное с заполнением 6-НДФЛ за полугодие.
Как проверить, правильно ли заполнена декларация?
Налоговая служба России, вместе с 6-НДФЛ утвердила контрольные соотношения. С помощью них можно проверить правильность заполнения отчета:
- Проверьте, не указана ли на титульной странице дата сдачи декларации позже, чем дата установленного срока сдачи документа в налоговый орган. Если это так, то ФНС посчитает, что расчет предоставлен с опозданием и наложит штраф на компанию в размере тысяча рублей.
- Значение строчки 020 не бывает больше значения строчки 030, так как налоговый вычет никогда не превышает начисленный доход.
- Значение строчки 040 не может быть меньше значения строчки 050, так как фиксированный авансовый платеж никогда не превышает начисленный налог. Бухгалтер проверяет эти графы, только если в компании есть иностранцы, работающие по патентам.
- Чтобы проверить правильно ли заполнена строчка 040, вычтите из начисленного дохода (020) налоговые вычеты (030). Получившееся число умножьте на процентную ставку из графы под номером 100. Если это соотношение не сходится, значит НДФЛ либо меньше, либо выше.
Помимо этого, проверить верно ли заполнен налоговый отчетный документ 6-НДФЛ можно сравнив его с налоговыми регистрами, цифрами из бухучета.
Спорные моменты при заполнении декларации
Мы рассмотрим ситуации, отражение которых больше всего вызывают вопросы у бухгалтеров или других ответственных лиц за заполнение отчета.
Спорные моменты при заполнении декларации
Производственные и непроизводственные премии
Непроизводственными премиями называют денежные выплаты, цель которых — стимулировать сотрудника. Производственные премии — это деньги, выплаченные за выполненную работу.
В 6-НДФЛ эти виды премий отражаются по-разному. Организация должна признать непроизводственную премию и удержать доход одновременно, поэтому во втором разделе отчета операция отразится так:
- 100 — проставьте дату, когда были выплачены премиальные;
- 110 — укажите число, когда налог был удержан (тот же день, что и в строчке 100);
- 120 — запишите рабочий день, который следует после даты из графы 110;
- 130 — высчитайте выплаченную сумму;
- 140 — сколько подоходного налога удержала организация.
Немного по-другому отображаются производственные премии. Если премиальные выдаются за месяц, то датой получения вознаграждения должно быть последнее число этого месяца. Но, если сотрудники получают премии по итогам квартала или нескольких месяцев, то нужно ориентироваться на фактическую дату выплат. Так, если деньги были выплачены 20 мая, то второй раздел нашей декларации должен быть заполнен так:
- 100 — 30.05.2017
- 110 — 20.05.2017
- 120 — 21.05.2017
Если премиальные служащие получат в июне, а приказ об этом выйдет позже, в июле, то это действие не попадет в отчет за полгода. Операция отобразится в более позднем, девятимесячном расчете.
Неденежные доходы
Доход, полученный не в виде денег, а в натуральной форме, тоже облагается подоходным налогом. НДФЛ в этом случае удерживается с первого же денежного дохода, который выплачен сотруднику. В строку 070 нужно вносить не дату, когда работник получил неденежный доход, а число, когда налог был изъят.
Увольнение сотрудника
Когда работник увольняется из организации, работодатель обязан уплатить ему не только заработную плату, но и компенсацию за неистраченный отдых, выходное пособие.
Компенсация работнику должна быть выплачена в последний день работы
Все деньги должны быть выплачены в последний день работы сотрудника, даже если число выпадает на выходной. Если же бывший работник сам не пришел за деньгами в последний день, то средства выплачиваются максимум на следующий день после того, как физическое лицо явилось за деньгами. Таким образом, в строке 100 необходимо проставить дату последнего дня работы уволившегося. А в строке 120 — не позднее следующего дня, когда сотрудник получил деньги.
Титульный лист: правила заполнения
С заполнением первого листа декларации 6-НДФЛ редко возникают сложности. В верхней части бланка проставьте название фирмы в сокращенной форме, КПП, ИНН. Если сокращенного имени нет, значит, запишите полное. Если вы — адвокат, нотариус или индивидуальный предприниматель, укажите только ИНН.
Титульный лист справки 6-НДФЛ
Далее идет пункт «Номер корректировки». Эта графа несет информацию о том, сколько раз переделывался расчетный документ. Если вы сдаете отчет за этот период первый раз, напишите «000». Если декларация исправлялась и документ сдается во второй раз, необходимо указать «001». В третий раз — «002» и т.д.
В следующей графе «Период представления (код)» впишите «31». Шифр означает, что декларация заполнена именно за полугодие. В следующем пункте «Налоговый период (год)» напишите 4 цифры года, за который сдается отчет (2018, 2019).
В следующей строке нужно проставить код налогового органа, в который предоставляется расчет. Этот шифр состоит из четырёх цифр. Первые две означают номер региона, вторые — номер самого отделения налоговой.
Далее вписывается код, означающий почему компания передает документ именно в это отделение. Наиболее используемые номера:
- 212 — расчетный документ сдается в орган, в котором организация стоит на учете;
- 213 — для наиболее крупных налогоплательщиков, расчетный документ пересылается в орган по месту учета;
- 220 — для обособленных компаний РФ, отчет отправляется в отделение по месту нахождения фирмы;
- 120 — для ИП, в отделение по месту проживания бизнесмена;
- 320 — для ИП, в отделение по месту расположения предприятия.
Страницы и разделы формы 6-НДФЛ
Перед тем, как заполнить 6-НДФЛ, давайте изучим содержание формы. Бланк отчета установлен Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 г. Последнее изменение в него было внесено приказом ФНС №ММВ-7-11-18@ от 17.01.2018 г.
Мы будем рассматривать новую версию отчета, с внесенными правками:
- Во-первых, они коснулись кода места представления расчета для организаций, которые не являются крупнейшими. Нужно будет указывать код 214, вместо кода 212.
- Во-вторых, в титульник добавлены поля для заполнения, в случае, если расчет предоставляет правоприемник реорганизованной организации. Код 215 для тех, кто не является крупнейшим налогоплательщиком и код 216 для крупнейшего налогоплательщика.
- В-третьих, изменен шрих-код на титульном листе с кода 1520 1027 на код 1520 2024, а также электронный формат Расчета.
Итак, состав формы 6-НДФЛ не изменился и, по-прежнему, содержит в себе две страницы:
- Титульник – эта страница заполняется общими сведениями, тут все довольно стандартно;
- Два раздела на второй странице:
— Раздел 1 – содержит общие показатели;
— Раздел 2 – их расшифровка по датам.
Обязаны ли организации и индивидуальные предприниматели сдавать «нулевой» расчет по форме 6‑НДФЛ?
Обоснование: пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
Отключить
Кроме того, в пункте 2 статьи 226.1 Кодекса перечислены лица, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса.
Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – расчет по форме 6‑НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6‑НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
Отключить
Таким образом, обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6‑НДФЛ у организаций возникает в случае, если они в соответствии со статьей 226 Кодекса и пунктом 2 статьи 226.1 Кодекса признаются налоговыми агентами.
Отчёт по форме 6-НДФЛ: регламент сдачи, структура
Отчёт по форме 6НДФЛ передаётся в налоговую инспекцию ежеквартально. Предельный срок сдачи — последний день месяца, который следует за отчётным. Если эта дата выпадает на праздник, субботу или воскресенье, то допустимая дата сдачи отчёта — следующий рабочий день за выходным или праздником.
В 2017 году расчёт по отчёту сдаваться в налоговый орган должен не позже:
- третьего апреля 2017 г. (годовой расчёт за 2016 год),
- второго мая 2017 г. (квартальный отчёт за три месяца 2017 года),
- тридцать первого июля 2017 г. (полугодовой отчёт за 2017 год),
- тридцать первое октября 2017 г. (отчёт за девять месяцев 2017 года).
Отчёт за 2017 год следует сдать не позже второго апреля 2018 года.
Нарушение предельных сроков сдачи отчётности приводит к санкциям со стороны налоговых органов. Налоговый агент наказывается штрафом в одну тысячу рублей за каждый просроченный месяц, даже если просрочка составила всего один день.
Штрафные санкции предусмотрены при неправильном оформлении и ошибках в расчёте 6НДФЛ. За обнаруженные налоговиками неточности придётся заплатить штраф в пятьсот рублей.
Этот отчёт предоставляет информацию не по конкретному физлицу, а в целом по начисленному и перечисленному подоходному налогу по всем физлицам, получавшим доходы в организации.
Расчёт начисленных и удержанных сумм в отчёте 6НДФЛ имеет следующий состав:
- основная информация о налоговом агенте: титульный лист
- общие исчисленные показатели: раздел 1
- детальная информация: раздел 2
Важно знать правила формирования раздела 1, как заполнить раздел 2 отчёта 6 НДФЛ, титул
Кто обязан сдавать отчетность?
Форму 6-НДФЛ обязаны сдавать все юридические лица и индивидуальные предприниматели, выступающие в роли налоговых агентов. Так называют фирмы, в которых граждане РФ или иностранцы получают денежное вознаграждение за труд. Налоговыми агентами могут быть:
- малые, средние, крупные фирмы;
- предприятия;
- адвокаты;
- нотариусы;
- лица, занимающиеся частной практикой;
- иностранные фирмы, ведущие деятельность на территории страны и т.д.
Если организация не выплачивала денежное вознаграждение физ лицам, налоговым агентом она считаться не будет. При таких обстоятельствах фирма должна предоставить в отделение ФНС нулевую декларацию.
У многих бухгалтеров возникает вопрос, требуется ли сдавать декларацию за полугодие, если оплата труда персоналу в первом квартале выдавалась, а во втором — нет. Поскольку 6-НДФЛ заполняется по нарастающей, то данные о вознаграждениях, выданных сотрудникам в первые три месяца, попадут во все последующие декларации этого года. Таким образом, январские, февральские, мартовские выплаты будут фигурировать в отчетных документах за полугодие, девять месяцев и в годовых итогах.
Заполнение второго раздела
Во втором разделе расчета необходимо внести, когда и в каком размере был получен доход. В этой части отчета вся информация должна быть отражена в хронологическом порядке.
Раздел № 2
Таблица 2. Заполнение раздела №2
| Строчка | Что и как записывать |
|---|---|
| 100 | Даты, когда физические лица получали доход. Если речь идет о зарплате, то это последнее число месяца; для пособий или отпускных — дни выплат. |
| 110 | Когда организация изъяла подоходный налог. Для оплаты труда, больничных, отпускных — дни выплат. Для сверхнормативных суточных — ближайший день выплаты средств, с которых может быть высчитан подоходный налог. |
| 120 | Последняя дата перечисления НДФЛ в пользу государства. Чаще всего указывают следующее число после выплаты денежного вознаграждения. Если речь идет об отпускных или больничных, то обычно ставят последнее число того месяца, в котором сотрудники получили заработанные деньги. Если дата выпадает на нерабочий праздничный день либо на выходной, в этой графе указывают следующий день, являющийся рабочим. |
| 130 | Общее вознаграждение, полученное всеми служащими организации на дату из пункта 100. Сумму следует записывать полностью, вместе с налогами. |
| 140 | Сколько всего налога удержала компания на дату, записанную в пункте 100. |
Какие даты ставить во втором разделе?
Второй раздел отличается от первого тем, что в него должны быть включены только данные за последние 3 месяца. Для полугодия — это апрель, май и июнь. Выплаты физическим лицам, совершенные за первую тройку месяцев вписывать не требуется.
Нередки ситуации, когда НДФЛ не удержан, а заработок уже выплачен. Например, когда деньги выдают сотрудникам в самом конце отчетного временного промежутка, например, 30 июня 2017 г. Подоходный налог должен быть высчитан до 3 июля, поскольку 1 и 2 число месяца — выходные. В подобной ситуации бухгалтеру не следует вносить в документ за полугодие этот доход.
Информация о таких операциях должна быть включена в декларацию за тот промежуток времени, в котором был высчитан налог. В вышеописанном примере этот доход необходимо отразить в девятимесячном отчетном документе за 3 квартал.
Мартовское вознаграждение выплачено в апреле
Рассмотрим пример заполнения декларации, когда сотрудники получили денежное вознаграждение в первом квартале, а НДФЛ должен быть начислен в другом отчетном временном промежутке.
28 марта индивидуальный предприниматель выплатил сотруднику 20000 рублей, что составляет первую часть заработной платы. Остальную часть, 10000 рублей, физ лицо забрало в следующем квартале, 8 апреля. Итого работник за месяц получил 30000 рублей, которые облагаются налогом по ставке 13%. Сумма налога высчитывается следующим образом: 30000*13%=3900 рублей. Первая часть зарплаты будет отражена в декларации за первый квартал в строчках 020, 030 и 040.
Поскольку НДФЛ должен быть высчитан только после выплат второй части полностью, информацию о мартовском вознаграждении не нужно включать во вторую часть декларации за полгода. В отчетном документе в строчке 070 первого раздела нужно указать сумму удержанного подоходного налога (3900 рублей). А проведенные операции внести во второй раздел расчета за полгода. Срок удержания налога должен совпадать с днем выдачи второй части оплаты за труд — 8 апреля, а сроком перечисления будет следующее число — 9 апреля.
Июньское вознаграждение выплачено в июле
Еще одна распространенная ситуация, связанная с переходными выплатами: июньское вознаграждение выплачено в следующем месяце — июле. Здесь действует тот же принцип, что и в примере с мартовским доходом. Если в июне не был удержан подоходный налог, операции по выплатам зарплаты переносятся на другой период. Это правило действует, даже если сотрудникам были выплачены деньги. Данные должны попасть только в первый раздел отчета, так как средства были исчислены.
