6-ндфл за 2 квартал 2020 (полугодие)

6-НДФЛ за 4 квартал: пример заполнения

Порядок заполнения отчета по итогам года зависит от того, когда будет выплачена декабрьская зарплата. В связи с новогодними каникулами, предприятие может выплатить заработок, удержать и заплатить налог до окончания декабря, и это тот особый случай, когда уплата налога до окончания месяца не расценивается налоговиками как ошибочный досрочный платеж. Рассмотрим, какие могут возникнуть ситуации:

• Работодатель начисляет декабрьскую зарплату последним рабочим днем декабря и в этот же день ее выплачивает. Поскольку крайняя дата перечисления НДФЛ всегда на день позже фактической выдачи дохода, в данном случае она будет приходиться на первый рабочий день 2019 года, т.е. на следующий отчетный период. В таком случае начисления должны войти в раздел 1, а при заполнении раздела 2 надо ориентироваться на крайнюю дату уплаты налога, она наступит в январе 2019 года, значит, вносить расшифровку в раздел 2 за декабрь надо в отчетности следующего периода. Обоснование такой позиции приведено, например, в письме ФНС от 15.12.2016 г. № БС-4-11/24063@.

• Если зарплата выплачена 28 декабря 2018 г., срок уплаты наступает не позже 29.12.2018г., поэтому данные о выплате и налоге будут включены как в раздел 1, так и в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2018год. При этом в расчете за 1 квартал 2019 г. декабрьская зарплата отражена не будет.

• Выплата дохода в следующем году. При заполнении 6-НДФЛ за 4 квартал 2018 необходимо учесть декабрьские начисления, которые выплачены работникам в январе следующего года. Зарплата начислена в последний день декабря, налог с нее рассчитан в этот же день, а уплата налоговых обязательств произведена в следующем отчетном периоде. Следовательно, сумма начисленного налога попадает в текущий отчет, а размер удержанного НДФЛ по итогам декабря не будет отражен в строке 070 раздела 1 и в разделе 2.

Как правильно оформить 6-НДФЛ за 4 квартал 2018 года, рассмотрим на примере. Исходные данные:

Вариант первый

Работодатель выплатил зарплату за декабрь последним рабочим днем года, т.е. 29.12.2018. В разделе 1 это должно быть показано так:

• строка 020 – полная сумма начислений за 2018 год (11 430 000 руб.), так как доход по факту начисляется в конце каждого месяца, декабрь должен быть включен в итоговый показатель;

• строка 030 отражает годовую сумму примененных налоговых вычетов (172 800 руб.);

• в строку 040 надо внести сведения по рассчитанным налоговым обязательствам, в этот показатель входит и декабрьская сумма НДФЛ, так как исчисление налога было произведено последним днем декабря;

• строка 070 отражает удержанный налог, декабрьская сумма сюда будет включена, так как НДФЛ считается удержанным в момент выплаты дохода, а эта дата приходится на декабрь отчетного года.

В разделе 2 отчета за 2018 год декабрь не отражается. За декабрь заработок персоналу был выплачен в месяц начисления, но крайний срок уплаты НДФЛ выпадает на следующий рабочий день, то есть на 09.01.2019 г., поэтому данные войдут в отчет за 1 квартал 2019 года. В нем декабрьские суммы будут отражены так:

• строка 100 будет иметь значение 31.12.2018;

• строка 110 будет обозначать дату удержания налога, которая совпадает с датой выплаты – 29.12.2018;

• строка 120 показывает, по какое число включительно налог должен быть уплачен налоговым агентом (без привязки к дате фактического перечисления) – 09.01.2019 г.

Заполнение Раздела 1 «Обобщенные показатели» за полугодие в 2018 году

Строка 010  «Ставка налога, %». Указывается процентная ставка, которая применялась организацией при удержании подоходного налога физических лиц на протяжении первых 6 месяцев 2018 года. Если размер налоговой ставки менялся, то данные по следующим строкам (030-050) необходимо заполнить отдельно по каждой ставке.

Строка 020 «Сумма начисленного дохода».  Указывается суммарное значение всех налогооблагаемых доходов физических лиц за 6 месяцев: заработная плата, отпускные, больничные, премии и  прочее.

Строка 025 «Доходы в виде дивидендов». Указывается суммарное значение доходов физлиц в виде дивидендов, если таковые имеются. В противном случае строка не заполняется.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов». Необходимо указать сумму налогового вычета, которая уменьшает налогооблагаемую базу организации.

Строка 040 «Сумма исчисленного налога».  Указывается суммарное значение удержанных за 6 месяцев НДФЛ.

Строка 045 «Сумма начисленного налога с доходов в виде дивидендов». Указывается суммарное значение начисленных налогов на доходы физических лиц

Строка 050 «Размер фиксированного авансового платежа».  Если в организации заработная плата сотрудникам начисляется 2 раза в месяц в виде аванса и основной части, необходимо указать точный размер авансового платежа.

Строка 060 «Количество физических лиц получивших доход». Указывается количество наемных работников, получающих доход от организации. Следует отметить, что если количество сотрудников превышает 25 человек, то отчет по форме 6-НДФЛ может предоставляться в налоговую службу только в электронном виде (пункт 2 статья 230 Налогового кодекса РФ).

Строка 070 «Сумма удержанного налога». Указывается размер удержанного НДФЛ. Стоит отметить, что строки 040 и 070 должны содержать идентичные параметры.

Строки 080 «Сумма налогов, не удержанных налоговым агентом» и 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» заполняются в случае возникновения соответствующих ситуации (например, отзыв сотрудника из места пребывания в отпуске).

Премии, отпускные и больничные

Если речь идет о премии за месяц, то ее отражают в отчете аналогично зарплате. Датой получения дохода также будет считаться последний день расчетного месяца. В случае выплаты премии вместе с месячной зарплатой обе суммы складывают и заносят в один блок в разделе 2. Если же для перечисления премии установлен отдельный день, то ее нужно показать в отдельном блоке второго раздела.

Когда премию начисляют за период, превышающий месяц (квартал или год), датой получения дохода следует считать дату фактической выплаты премии (письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-04-06/69115). В этом случае в стр. 100 и 110 разд. 2 нужно внести дату выплаты премии, а в стр. 120 — следующий рабочий день.

При выплате отпускных и больничных НДФЛ нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня месяца выплаты. Именно эту дату и следует заносить в стр. 120 разд. 2 для таких выплат.

Особым является случай, когда выплату отпускных производят в последний месяц отчетного периода, и завершающая дата этого месяца — выходной день. Например, если отпускные были выплачены в декабре 2017 года, то дата перечисления в бюджет переносится на первый рабочий день нового года — 09.01.2018. Поэтому эта сумма будет отражена в разд. 1 отчета за 2017 г. и в разд. 2 — отчета за полугодие 2018 г. При этом в стр. 120 следует показать дату 09.01.2018.

СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ 6-НДФЛ ЗА 2 КВАРТАЛ 2018 ГОДА

Анализ правовой ситуации

Мы долго и тщательно изучали (и продолжаем это делать) инициативы Минфина и ФНС России на предмет введения нового расчета 6-НДФЛ с 2019 года, но таковых не нашли.

На сайте Госдумы России в официальной законодательных инициатив и их проектов мы тоже не обнаружили предложений, связанных с принятием новой формы 6-НДФЛ в 2019 году.

Поэтому можно смело утверждать, что новая форма 6-НДФЛ с 2019 года не появится. Более того, каких-либо глобальных изменений в главу 23 Налогового кодекса РФ про НДФЛ законодатели пока вносить не планируют. Соответственно, пока нечему влиять на изменение внешнего вида формы 6-НДФЛ или её отдельных реквизитов.

Подробнее об этом см. «Поправки в НК РФ по НДФЛ с 2019 года».

Хотя, не исключено, что локальные изменения и/или дополнения в форму 6-НДФЛ в течение 2019 года всё же будут.

Проверка корректности заполнения 6-НДФЛ за 2 квартал 2019

• дата представления отчета, указанная на титульном листе, не должна быть более поздней, чем отвечающая последнему дню срока, установленного для подачи отчетности;
• сумма вычетов, показанная по строке 030 в разделе 1, не должна превышать величину дохода, отраженную в этом же разделе по строке 020;
• для раздела 1 произведение ставки налога (стр. 010) на разницу доходов (стр. 020) и вычетов (стр. 030) должно давать сумму, показанную по строке 040 в качестве начисленного налога, с отклонением, не превышающим 1 руб. на каждого учтенного в расчете работника и на каждую строку 100, возникшую в разделе 2;
• в разделе 1 сумма фиксированного авансового платежа, показанная по строке 050, не должна превышать сумму начисленного от разницы между доходами и вычетами налога (стр. 040);
• разница в суммах удержанного и возвращенного налоговым агентом налога (т. е. разница между данными строк 070 и 090 в разделе 1) не должна быть больше величины налога, реально перечисленного в бюджет за отчетный период;
• даты, отраженные по строкам 120 раздела 2, не должны быть более ранними, чем даты фактически сделанных перечислений, составляющих полные суммы налога, относящегося к этим датам;
• у составляющих отчет ИП, применяющих ПСН, строка 050 в разделе 1 может иметь ненулевое значение только при наличии факта выдачи уведомления о праве на уменьшение НДФЛ на оплаченные фиксированные платежи;
• разница строк 020 и 025 в разделе 1 (т. е. сумма дохода за вычетом дивидендов) не должна оказаться меньше величины дохода, показанного по строке 030 приложения № 1 к разделу 1 отчетности по страховым взносам за тот же период с учетом данных по обособленным подразделениям.

Судя по содержанию приведенных соотношений, контролю подвергается преимущественно информация, попавшая в раздел 1 отчета, и контроль этот получается осуществляемым, в осоновном, логически.

Как сделать расчет

Рассмотрим примеры заполнения 6-НДФЛ за 2019 год, пошаговая инструкция к разделу 2 отчета.

1. Начинаем заполнение 6-НДФЛ с титульного листа

Заполняем данные организации: наименование, ИНН, КПП, Ф.И.О. подписанта и дату предоставления.

Год и код налогового периода:

• 34 — год;
• 21 — 1 квартал;
• 31 — полугодие;
• 33 — 9 месяцев.

Код налоговой, в которую сдается отчетность, и код места предоставления:

• 214 — по месту учета организации (не являющейся крупнейшей);
• 220 — по месту регистрации обособленного подразделения;
• 120 — по месту жительства индивидуального предпринимателя.

2. Заполняем раздел 1

За 2019 год Общество начисляло и выплачивало доход двум сотрудникам. Чтобы продемонстрировать образец заполнения 6-НДФЛ, установим, что работники работали с января по декабрь без отпусков и больничных. Составим ведомость по начислению заработной платы за январь 2019.

Исходя из условий примера, составим накопительную ведомость с января по декабрь 2019.

Рассчитанные сводные данные по организации переносим в отчет:

3. Переходим к заполнению раздела 2

В нем отражаются данные об уплате НДФЛ за последний квартал отчетного периода. Для года это будут данные за 4 квартал.

Установим, что Общество уплатило в бюджет НДФЛ за год 25 168,00 руб., т. е. осталась не погашенной только сумма за декабрь (2288 рублей), подлежащая перечислению в январе 2020. Срок выплаты заработной платы в компании установлен 11 числа следующего за расчетным месяца. НДФЛ необходимо уплатить не позднее первого рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода.

Например: зарплата за сентябрь выплачена 11 октября. Срок перечисления НДФЛ — 14 октября (так как 12 октября — это суббота, срок перечисления переносится на понедельник).

Если зарплата сотрудникам выплачивается после окончания отчетного периода, ее выплата не отражается. Для нашего примера: заработная плата за декабрь выплачена 11.01.2020. Поэтому и отражены данные будут в отчете за 1 квартал 2020.

Образец заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц 6-НДФЛ выглядит следующим образом:

Заполнение Раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»

Строка 100 «Дата фактического получения дохода».  В эту строку необходимо вписать дату в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

• последний день месяца (или ближайший рабочий день, если дата выпала на выходной) для заработной платы;
• последний обработанный день, если сотрудник увольняется;
• день выплаты для отпускных и больничных.

Строка 110 «Дата удержания налога».  В строке указывается день, когда налог был удержан из суммы дохода физического лица.

Строка 120 «Срок перечисления налога».  В строке необходимо указать крайнюю дату, когда удержанный НДФЛ был перечислен в государственный бюджет:

• для заработной платы это первый рабочий день, следующий за выплатой;
• для отпускных, больничных и прочих пособий – это последний день месяца, или ближайший рабочий день, если крайняя дата выпала на выходной.

В случае, когда даты начисления дохода, удержания с него налога, и перечисление НДФЛ в госбюджета совпадают, то при отражении данных в Разделе 2 формы отчетности 6-НДФЛ их можно объединить. Как правило, в организациях заработную плату сотрудникам выплачивают в один и тот же день, значит, нет необходимости отражать доходы отдельно по каждому работнику, — их следует объединить. То же самое касается отпускных и пособий , если выплата произошла по нескольким физическим лицам сразу.

Однако, если заработная плата и отпускные (иные пособия) были выплачены в один день, отражать информацию в Разделе 2 нужно обособленного друг от друга: данные по теме заработной платы отдельно, и по отпускным (пособиям) отдельно.

При заполнении Раздела 2 формы 6-НДФЛ за II квартал (полугодие), важно учитывать только те выплаты, сроки удержания НДФЛ с которых пришли на апрель, май и июнь, а не за все полугодие. То есть ориентироваться необходимо только на строку 120 «Срок перечисления налога»

Образец заполнения декларации 6-НДФЛ за 2 квартал

Последние изменения в форму 6-НДФЛ

Напомним о последних корректировках бланка 6-НДФЛ. Они внесены приказом Налоговой службы России от 17 января 2018 года № ММВ-7-11/18 и в основном связаны с агентскими обязанностями по НДФЛ правопреемников.

Главное новшество связано с тем, что с 2018 года если до окончания реорганизации юрлицо не сдало 6-НДФЛ, сделать это должен правопреемник. И заполняя расчет, ему необходимо учитывать следующие моменты:

• в верхней части титульного листа – привести свои ИНН и КПП;
• в поле «По месту нахождения (учета) (код)» следует указать «215», а крупнейшим налогоплательщикам – «216″»
• в строке «Налоговый агент» – указать название реорганизованного лица или его обособки;
• в новом реквизите «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» необходимо проставить одно из значений: 1 – преобразование, 2 – слияние, 3 – разделение, 5 – присоединение, 6 – разделение с одновременным присоединением, 0 – ликвидация;
• добавлен реквизит «ИНН/КПП реорганизованной организации»;
• подтвердить достоверность и полноту данных в расчете можно самому.

Также в 2018 году были изменения, не связанные с реорганизацией:

• крупнейшим плательщикам нужно ставить КПП по свидетельству о постановке на учет в налоговой по месту нахождения юрлица, а не по месту учета в качестве крупнейшего (т. е. в 5-м и 6-м разрядах КПП не может быть «50»);
• компании, не являющиеся крупнейшими плательщиками, в реквизите «По месту нахождения (учета) (код)» вместо «212» должны указать «214»;
• на титульном листе кроме названия нужно привести реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя.

Отметим, что все эти коррективы учтены в электронном формате отправки расчета 6-НДФЛ.

В 2019 году форма 6-НДФЛ, как и раньше состоит из титульного листа, Разделов 1 и 2. При этом данные разделы заполняют абсолютно по-разному. Если налоговые регистры по НДФЛ в порядке, то особых проблем обычно не возникает.

Раздел 1 «Обобщённые показатели»

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»

Отразите выплаты, вычеты и налог за весь период с начала 2019 года.

Доходы по разным ставкам нужно указать отдельно.

В этом же разделе нужно показать фактически удержанный налог из выплаченных доходов.

Покажите данные только за последние 3 месяца.

При этом отразить нужно только те выплаты, по которым срок перечисления налога наступает именно в этом периоде (особое внимание датам выплат и удержания НДФЛ).

Также см. «6-НДФЛ: инструкция по заполнению».

Про точные сроки сдачи расчетов 6-НДФЛ в 2019 году мы подробно писали здесь.