Перечень товаров по ставке ндс 10% скорректирован

Деликатес или нет?

В отношении отдельных видов мясных продуктов от ответа на этот вопрос зависит применение налоговой ставки. Например, можно ли рассчитывать на налоговую преференцию при реализации ветчины, бекона, языков, сырокопченых колбасных изделий (корейки, грудинки, свинины и говядины мраморной)? Обратимся к Постановлению ФАС МО от 19.06.2012 N А40-67404/11-107-293. Судом установлено, что продукции «ветчина» (несколько видов) присвоены коды ОКП 92 1355, 92 1351, 92 1350, продукции «бекон» — код ОКП 92 1351, продукции «языки в желе» — код ОКП 92 1370, сырокопченой продукции присвоен код ОКП 92 1350 «Копчености». Мясопродукция с указанными кодами ОКП входит в перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом по пониженной ставке.

Инспекция ссылается на то, что мясопродукты с наименованием «ветчина», «бекон», «языки в желе» отнесены законодательством к разряду деликатесных и прямо поименованы в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ в составе исключений из реализуемых продовольственных товаров, не подлежащих налогообложению по ставке 10%. Между тем в упомянутой норме к деликатесным отнесены не ветчина и бекон, а консервы из них, а также не язык в виде мяса и не язык в желе, а язык заливной. Нельзя признать обоснованным утверждение налоговиков о том, что рассматриваемая мясопродукция относится к консервам, поскольку консервы имеют иной код ОКП (92 1600). При указанных обстоятельствах названную продукцию, изготовленную по определенным техническим условиям, дающим право на получение «льготных» кодов ОКП, нельзя считать деликатесной, поэтому предприятие правомерно применило пониженную ставку.

В Постановлении ФАС МО от 30.03.2012 N А40-26113/11-84-52 было вынесено противоположное решение. Обычная ставка была применена ревизорами к импортированным продуктам из свинины вареным, варено-копченым, сырокопченым и сыровяленым «Бекон», «Бекон английский», «Бекон сельский» в вакуумной упаковке, а также консервам из прочих частей домашних свиней. Суд исходил из того, что термины и определения понятий в области производства мясных продуктов установлены в ГОСТ 18158-72 «Производство мясных продуктов. Термины и определения» и ГОСТ Р 52427-2005 «Промышленность мясная. Продукты пищевые. Термины и определения». По классификации, данной в ГОСТ Р 52428-2005 «Продукция мясной промышленности. Классификация», ввезенный импортером товар относится к продуктам из мяса свинины первой категории (беконной). Бекон согласно межгосударственному стандарту ГОСТ 18158-72 представляет собой свиные беконные полутуши без лопаточной кости специального посола. Таким образом, товар относится к продуктам из мяса свинины первой категории (беконной), произведенным из свиной беконной полутуши без лопаточной кости. Раз так, данная продукция как деликатесная не подпадает под льготное налогообложение в силу указания пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, где бекон поименован в списке исключений. Хотя справедливости ради отметим, что импортер сразу сдаваться не собирался и заказал целое экспертное исследование, выполненное Всероссийским научно-исследовательским институтом мясной промышленности. Как следует из заключения экспертов, все представленные образцы продукции (бекон вареный, бекон варено-копченый, бекон сырокопченый и бекон сыровяленый импортных торговых марок) изготовлены из низкосортного мясного сырья (грудобрюшной части) и не могут быть отнесены к копченостям из высокосортного мясного сырья (балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея). Но суд не принял в качестве аргумента результаты экспертизы, так как она была проведена не в отношении задекларированного товара. Эта формальность свела на нет все усилия импортера, которому пришлось смириться со ставкой 18% (Определение ВАС РФ от 28.06.2012 N ВАС-7640/12).

Что меняет привлечение давальца?

Небезынтересная ситуация рассмотрена в Постановлении ФАС СЗО от 15.12.2011 N А56-39859/2010. Организация приобретала продукцию сельхозпроизводителей и передавала ее партнеру-переработчику, который из этого давальческого сырья производил мясную продукцию и передавал ее обратно на реализацию заказчику (давальцу). Последний применял пониженную ставку, подтверждая соответствие продукции сертификатами переработчика. Налоговики посчитали, что в данной схеме заказчик (оптовая компания) реализовывал продукцию собственного производства, что требует оформления сертификата соответствия непосредственно на продавца продукции (давальца), а не на ее переработчика.

Основанием для таких выводов послужило и то, что оптовик отражал операции по забою скота и переработке сырья на счете учета готовой продукции, то есть он выступал как производитель, который должен сам позаботиться о сертификате соответствия на свою продукцию. Но это слабый аргумент, забой скота и разделка туш на мясо и прочие мясные продукты являются единым технологическим процессом и относятся к промышленным (обрабатывающим) производствам. Искусственное отделение одного от другого вне рамок производства противоречит санитарно-эпидемиологическим и ветеринарным правилам. Каких-либо доказательств осуществления оптовиком деятельности по разделке скота, а именно по изготовлению мясной продукции, первичной выделке шкур и т.п. в материалах дела не представлено. Значит, оптовик не производитель, а именно продавец, осуществляющий торговлю (розничную или оптовую) продукцией, произведенной третьим лицом (заводом-переработчиком) из давальческого сырья. Поэтому наличие сертификата мясокомбината позволяло оптовику-давальцу использовать пониженную ставку НДС при реализации продукции данного комбината. Законом о техническом регулировании для оптовых продавцов не предусмотрена обязанность оформлять сертификаты соответствия на мясопродукты отечественного производства, если они есть у изготовителя.

Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ.

Ставка НДС 10 процентов – перечень товаров 2019

Чтобы применять пониженный тариф налогообложения по НДС, необходимо наличие реализуемой продукции или оказываемой услуги в одном из пунктов списка в п. 2 ст. 164 НК РФ. По каждому виду товаров приводится детальная расшифровка, а в Постановлении Правительства № 908 от 31.12.2004 (ред. от 5.05.2018) приведены перечни товаров в соответствии с кодами ОКПД.

Как применяется ставка НДС 10 процентов – перечень товаров представлен в таблице:

По медицинским препаратам, продажа которых осуществляется с применением пониженной ставки НДС, Правительство установило отдельный перечень товаров. Он представлен в Постановлении от 15.09.2008 г. № 688 (ред. от 20.03.2018). Этот список льготных препаратов в последний раз обновлялся в январе и марте 2018 года. В перечне отражены наименования медицинских товаров и их классификационные коды. Список разделен на две основные группы продукции:

• лекарственные средства (в т.ч. фармсубстанции, и препараты, изготовленные аптеками);

• медицинские изделия (кроме тех, реализации которых освобождается от НДС по пп. 1 п. 2 ст.149 НК РФ).

* * *

Итак, в статье рассмотрены вопросы, касающиеся квалификации мясной продукции, что имеет значение для применения пониженной налоговой ставки. За кадром остались нюансы расчетов с бюджетом по НДС при применении разных налоговых ставок (10 и 18%). Ведь не обязательно вся производимая предприятием продукция подлежит льготному налогообложению. Встает вопрос не столько о начислении налога при реализации продукции, сколько о получении авансов — по ним не всегда известно, под какую именно продукцию они получены. В этом случае бухгалтер может исчислить налог с предоплаты по максимуму (по ставке 18/118), а затем в таком же объеме поставить его к вычету при отражении фактической реализации по разным налоговым ставкам (в зависимости от вида облагаемой продукции). Такой подход подтвержден Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 10120/10, но читатель вправе самостоятельно решить этот спорный, неурегулированный вопрос.

С.В.Булаев

Эксперт журнала

«Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Как правильно применять расчетную ставку НДС

Использование расчетной ставки НДС – 18%/118% или 10%/110% – оговаривается в ст.164 п.4 НК РФ и допускается в следующих ситуациях:

• при выставлении счета-фактуры на полученную предварительную оплату;
• при исчислении НДС налоговым агентом;
• при использовании договора цессии (уступки денежных требований).

Расчет предполагает, что в сумме полученного аванса или принимаемого денежного требовании уже заложена сумма налога, которую следует вычислить путем простых арифметических действий.

Самым частым вариантом вычленения суммы НДС является составление счета-фактуры на полученный аванс.

Какие товары и услуги облагаются НДС 20%

НДС начисляется в следующих случаях:

• реализация товаров, услуг;
• безвозмездная передача товаров или услуг;
• осуществление операций по импорту товаров из зарубежных государств.

Справка! НДС не оплачивается при осуществлении экспорта российских товаров за пределы РФ.

На сегодняшний день существует несколько ставок, по которым рассчитывается налог на добавленную стоимость. Так, наиболее распространенной из них является 20 процентов. Налог по этой ставке начисляется по подавляющему большинству товаров и услуг, подлежащих обложению НДС в принципе.

Исключение составляют:

• большая часть продуктов питания (мясо, молочная продукция, бакалея, овощи фрукты и так далее);
• товары для детей;
• большинство периодических печатных изданий.

Вышеперечисленные товары облагаются налогом по ставке 10%. Кроме этого, существует и нулевая ставка. Однако перечень товаров и услуг в данном случае является ограниченным и касается, в первую очередь, экспортных операций.

Полный перечень товаров и услуг, облагаемых НДС по той или иной ставке, устанавливается ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Какая продукция не подпадает под 10%-ную ставку?

В Постановлении ФАС ВВО от 11.01.2013 N А79-7390/2011 спор разгорелся по поводу налогообложения реализации продукта «Ширтан любительский». В Перечень продуктов, подлежащих обложению по налоговой ставке 10%, включены код 92 1350 — «Копчености», подкод 92 1351 — «Из свинины (кроме свинины запеченной)» и подкод 921352 — «Из говядины (кроме говядины запеченной)» (ОКП ОК 005-93). На указанный продукт завод имел сертификат, из которого следовало, что «Ширтан любительский» является продуктом из свинины и говядины, соответствует ТУ 9213-521-00419779-05 «Продукты из свинины и говядины. Технические условия» и ТУ 9213-005-05269020-02 «Изделие национальное колбасное запеченное «Ширтан любительский». Технические условия». В приложении к сертификату соответствия указано, что спорный продукт является запеченным, а в его состав входят свинина и говядина. На основании изложенного суд сделал вывод, что «Ширтан любительский» относится к запеченной продукции из свинины и говядины, исключенной из Перечня продуктов, реализация которых облагается по ставке 10%, поэтому правомерно доначисление налога по обычной ставке 18%.

Несколько слов о правилах сертификации

Порядок проведения сертификации определен Законом N 184-ФЗ . В силу ст. 2 названного Закона сертификация продукции представляет собой форму осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании».

Согласно ст. 20 Закона N 184-ФЗ подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии (декларирование соответствия) или обязательной сертификации.

Информацию о том, какая именно пищевая продукция подлежит обязательной сертификации, а на какую производитель по своему усмотрению может оформить декларацию соответствия, можно почерпнуть из следующих документов:

• Единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации;
• Единого перечня продукции, подлежащей декларированию соответствия;
• технических регламентов.

Обозначенные Перечни утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 N 982. По мере принятия технических регламентов на продукцию того или иного вида она исключается из вышеназванных Единых перечней и ее подтверждение соответствия осуществляется согласно соответствующему техническому регламенту. Например, Постановлением Правительства РФ от 02.10.2014 N 1009 из Единого перечня продукции, подлежащей декларированию соответствия, была исключена продукция мясоперерабатывающей промышленности (разд. 9210 «Продукция мясной и птицеперерабатывающей промышленности (включая яйцепродукты)», 9213 «Изделия колбасные», 9214 «Полуфабрикаты мясные и кулинарные изделия», 9216 «Консервы мясные» и 9217 «Консервы мясо-растительные и сало-бобовые»).

Поставки мяса из-за рубежа

Представим ситуацию. Организация-импортер поставляет в Россию свиной шпик, который на сегодняшний день не входит в Перечень товаров, облагаемых по налоговой ставке 10% (не соответствует код ТН ВЭД). Покупатели (мясоперерабатывающие комбинаты), ссылаясь на п. 2 ст. 164 НК РФ, не хотят принимать у импортера данный товар по налоговой ставке 18%, требуя продажи по пониженной ставке. Что предпринять в такой ситуации? В Письме УФНС по г. Москве от 02.03.2012 N 16-15/18660, конечно, нет ответа на данный вопрос, но все же отдельные рекомендации стоит взять на заметку. В первую очередь налоговики напоминают, что помимо национального есть «импортный» Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза) (ТН ВЭД), облагаемых по налоговой ставке 10% при ввозе на таможенную территорию РФ.

В примечании к этому Перечню указано, что для целей налогообложения нужно принимать во внимание не только код ТН ВЭД, но и само наименование товара. Повторим, что есть еще один код — ОКП (Общероссийского классификатора продукции)

В законодательстве нет требования о том, что для целей налогообложения нужно определять соответствие кода ТН ВЭД России коду ОКП, если ввозимый на территорию РФ импортный товар реализуется в России. Поэтому код ТН ВЭД нужно применять не только при ввозе товаров на территорию РФ, но и при реализации этой ввезенной импортной продукции в России, то есть без определения соответствия кода ТН ВЭД коду ОКП. Для импортеров является определяющим именно код ТН ВЭД. На этом разъяснение налоговиков заканчивается, но если продолжить разбираться в ситуации, то в «импортном» Перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по 10%-ной ставке, непосредственно свиной шпик не значится, но есть близкая по характеристикам продукция из свинины, которая подпадает под льготное налогообложение в части как ввоза в Российскую Федерацию, так и реализации на ее территории импортных товаров (напоминаем, обе операции являются облагаемыми). Поэтому импортеру следует еще раз внимательно разобраться с импортными товарами мясного ассортимента, подпадающими под применение 10%-ной налоговой ставки.

Возможно, в этом поможет Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2011 N А41-4899/11. Согласно материалам дела государственным учреждением «Независимый центр испытаний продуктов питания и кормов» мясоперерабатывающему комплексу выданы сертификаты соответствия на продукты из шпика свиного, в которых продукции был присвоен код 92 1036 ОКП. Суд указал, что данный код в сертификатах соответствия не является кодом, определяющим льготный вид мясной продукции. Присвоенный органом сертификации код 92 1036 носит название «Шпик свиной соленый и копченый» и относится к классу продукции 92 0000 «Продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольно-крупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности». Таким образом, данный вид продукции относится к мясопродукции, произведенной из свинины. При этом в сертификатах соответствия (шпик венгерский и шпик по-домашнему) в качестве кода ОКП указан код вида продукции 92 1351, который есть в льготном Перечне. Таким образом, отдельные виды шпика могут облагаться по пониженной ставке, главное — подтвердить это документально. И, как указано в этом же решении, сертификат соответствия не является основанием для определения возможности применения налоговой ставки 10% по НДС, поскольку согласно ст. 2 Закона о техническом регулировании представляет собой документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров. Если взять это на вооружение, нужно подтвердить 10%-ную ставку иным документом (например, декларацией о соответствии). Или еще вариант — провести экспертизу продукции на соответствие кода ОКП ее наименованию.

Перечень товаров, попадающих под ставку НДС 10%

Государство постоянно заботится о развитии молодого бизнеса. Поэтому и была создана ставка налога в 10%. Под нее попадает ряд жизненно важных товаров.

• Продовольственные товары. Это животные, птицы, мясные продукты кроме деликатесов (язык, телятина и т.д.) Также в перечень входят яйца и растительные масла, сахар, молоко и все молочные продукты без добавок в виде фруктового или ягодного льда. Мука, хлебобулочные и макаронные изделия, овощи, продукты детского и диетического питания, рыбопродукты, морепродукты, исключением являются деликатесы. Это относится и к ценным породам рыб, остальные рыбы также подходят для ставки в 10%.
• Товары для детей. В эту категорию входят все изготавливаемые для детей из трикотажа, натуральной овчины, кролика изделия, а также нижнее белье, обувь кроме спортивной. Кровати, матрасы, подгузники, школьные принадлежности: тетради, пластилин и т.д. Входят в эту категорию и швейные изделия.
• Медицинские товары. Независимо от производителя, в категорию входят все лекарственные средства, препараты, в также фармацевтические субстанции, используемые в клинических исследованиях.
• Печатные издания. Вся продукция, имеющая отношение к книгам, образованию, науке и культуре.
• Племенной скот. Весь рогатый скот и другие виды племенных животных, в число которых входят лошади и свиньи. Также в эту категорию занесены племенные яйца, эмбрионы и сперма, полученные от племенного скота.