Разрабатывается новый перечень детских товаров, облагаемых ставкой НДС 10%

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 11 июля 2019 г. N 03-07-07/51518 О применении НДС при реализации детских пеленок

9 августа 2019

Вопрос: 01.04.2019 года вступило в силу Постановление Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 г. N 1487 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908», которым предусмотрена ставка 10% в отношении товаров 17.22.12.120 Подгузники и пеленки детские из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон (в части подгузников для детей).

Просим предоставить разъяснения включает ли в себя данное описание товаров Пеленки бумажные детские или данная формулировка распространяется только на подгузники. Правомерно ли применение ставки НДС 10% в отношении пеленок бумажных детских.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при реализации детских пеленок Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогообложение НДС производится по ставке 10 процентов при реализации товаров для детей.

На основании пункта 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее — ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС).

Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее — Перечень), утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908.

Для детских пеленок в Перечне предусмотрены следующие коды в соответствии с ОКПД2: 13.99.19.122 «Пеленки детские и аналогичные изделия санитарно-гигиенические из ваты из хлопка (в части детских пеленок)», 13.99.19.132 «Пеленки детские и аналогичные изделия санитарно-гигиенические из ваты из химических нитей (в части детских пеленок)», 13.99.19.142 «Пеленки детские и аналогичные изделия санитарно-гигиенические из ваты из прочих текстильных нитей (в части детских пеленок)».

Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации предусмотренных Перечнем детских пеленок, которым присвоены вышеуказанные коды в соответствии с ОКПД2.

Что касается кода 17.22.12.120 «Подгузники и пеленки детские из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон» в соответствии Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), утвержденным Приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст, то поскольку данный код предусмотрен Перечнем только в части подгузников для детей, реализация детских пеленок, которым в соответствии с ОКПД2 присвоен данный код, облагается НДС по ставке в размере 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Необходимые документы для подтверждения и их заполнение

Суть процесса исчисления НДС – подтверждение соответствия реализуемой продукции требованиям, которые предъявляет Налоговый кодекс, в данном случае – доказательства, что товар подходит под ставку НДС в 10%.

Примечательно, что Статья 164 Налогового кодекса не дает четкого предписания и инструкций подачи документов для подтверждения права пониженной ставки. На сегодняшний день фискальные службы проводят данную процедуру на основании предоставленных Сертификатов продукции и заполненной Декларации о соответствии товара, ссылаясь на закон «О техническом регулировании» (ФЗ №184-ФЗ от 27 декабря 2002 года).

В Декларацию о соответствии, которую компания-налогоплательщик предоставляет в налоговые службы в указанные сроки, следует внести всю информацию о товаре, отметив также и присвоенный ему код ОКП. Развернутая информация о реализуемой продукции в декларации налогоплательщика – главное доказательство права применения ставки НДС в 10%.

Таким образом, для использования сниженной процентной ставки НДС в 10%, налогоплательщик должен иметь документально зафиксированное подтверждение соответствия кода реализуемой или импортируемой продовольственной продукции данным, определенным законодательством в Общероссийском классификаторе продукции (для отечественных товаров), и Товарной номенклатуре ВЭД (для импортных товаров).

Данное подтверждение должно содержаться в сертификатах, регистрационных свидетельствах, национальных или отраслевых стандартах и прочей технической документации.

Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров – 2019

Постановлением № 908 приведено сразу несколько перечней льготных товаров:

• коды изготавливаемых и реализуемых в России продовольственных товаров;

• коды по продовольствию, ввозимому в Россию из стран-участниц ЕАЭС;

• товары для детей, производимые в РФ и ввозимые в страну из стран ЕАЭС.

В перечень товаров по ставке НДС 10 % входит мясное продовольствие, скот и птица, продаваемые живым весом, молоко и молочные продукты, жиры животного и растительного происхождения, сахар, соль, зерновые, крупы, мука, хлеб, овощи, морепродукты, рыба. Льготным тарифом облагается ввозимое детское питание, продукты для диабетиков.

При налогообложении НДС 10 процентов, перечень товаров в части детских вещей содержит следующие категории изделий:

• трикотаж для новорожденных;

• трикотажные изделия для детей разных возрастных групп (ясельного возраста, дошкольного, школьного);

• швейные изделия с использованием любых материалов, за исключением натуральной кожи и натурального меха, правило не распространяется на натуральную овчину и кроличий мех;

• широкий ассортимент детской обуви, но сюда не входит водонепроницаемая обувь;

• по НДС 10% перечень товаров содержит упоминания о детских кроватках и матрацах, но установлено ограничение по размерам таких предметов – матрацы не могут быть больше 1190 х 600 мм, а для кроватей пограничными параметрами являются 1200 х 600 мм;

• коляски;

• в льготную категорию относят школьные тетради;

• игрушки;

• пластилин и другие материалы для лепки;

• школьные канцтовары в ассортименте – дневники, пеналы, школьные счеты, счетные палочки, цифры и буквы, альбомы для рисования, чертежные материалы из бумаги, папки и обложки;

• подгузники и детские пеленки, изготовленные из бумаги, бумажного сырья, имеющие в своем составе целлюлозную вату.

В списке значатся и детское постельное белье, одеяла (речь идет об одеялах в пределах 118 см по длине и ширине). По постельному белью учитывается состав ткани и размер каждого элемента – пододеяльник не может быть больше, чем 125 х 70 см, максимальный размер простыней органичен параметрами 117 х 100 см, для наволочек пределом является 40 х 40 см. Не попадают в перечень любые изделия из натуральной кожи или натурального меха – в этом аспекте исключение было сделано только для овчины и кроличьего меха, из них могут быть сделаны варежки, верхняя одежда, головные уборы.

Список товаров, по которым налогоплательщик может платить НДС в пониженном размере в 2019 году, был откорректирован положениями правительственного Постановления от 06.12.2018 г. № 1487. Изменения коснулись перечня ввозимых в Россию товаров, в частности:

• из группы облагаемых по ставке 10% убрали племенной скот и племенную домашнюю птицу;

• расширен список попадающих под 10-типроцентный тариф животных масел – до этого учитывались только жиры и масла, предназначенные для использования в пищевых целях, теперь упоминание о целевом назначении убрали, аналогичные корректировки появились в отношении растительного масла;

• в группе вареных кормов для животных появились кормовые смеси для декоративных грызунов и рептилий;

• уточнен порядок налогообложения мороженого.

Новым Постановлением было точно обозначено, когда применяется ставка НДС 10 процентов (перечень товаров для детей при ввозе продукции в РФ). Так по ряду позиций в трикотажных изделиях появилась оговорка об изделиях, аналогичных перечисленным. По чулочно-носочной продукции учитывается теперь не только длина стопы, но и пол ребенка, его рост. Законодателями было расшифровано понятие прочих трикотажных изделий – к ним относятся перчатки, рукавицы, митенки и варежки, произведенные ручной или машинной вязкой, которые не покрыты пластмассовыми или резиновыми элементами. По детским воротникам убрали уточнение о наличии в них искусственного меха или каракуля. Под льготное налогообложение по новым правилам попадают и кровати-манежи. Дополнительно описали состав игрушек, попадающих в перечень товаров 10% НДС 2019 года, по постельному белью, кроваткам, матрацам уточнили размеры – теперь под действие льготного тарифа попадают и те изделия, которые обладают пограничными параметрами.

Ставка НДС 10 процентов – перечень товаров 2019

Чтобы применять пониженный тариф налогообложения по НДС, необходимо наличие реализуемой продукции или оказываемой услуги в одном из пунктов списка в п. 2 ст. 164 НК РФ. По каждому виду товаров приводится детальная расшифровка, а в Постановлении Правительства № 908 от 31.12.2004 (ред. от 5.05.2018) приведены перечни товаров в соответствии с кодами ОКПД.

Как применяется ставка НДС 10 процентов – перечень товаров представлен в таблице:

По медицинским препаратам, продажа которых осуществляется с применением пониженной ставки НДС, Правительство установило отдельный перечень товаров. Он представлен в Постановлении от 15.09.2008 г. № 688 (ред. от 20.03.2018). Этот список льготных препаратов в последний раз обновлялся в январе и марте 2018 года. В перечне отражены наименования медицинских товаров и их классификационные коды. Список разделен на две основные группы продукции:

• лекарственные средства (в т.ч. фармсубстанции, и препараты, изготовленные аптеками);

• медицинские изделия (кроме тех, реализации которых освобождается от НДС по пп. 1 п. 2 ст.149 НК РФ).