Правительство установило коды товаров для фруктов и ягод, облагаемых по ставке НДС 10%
Суть вопроса
С 1 октября 2019 года изменена ставка НДС на ряд товаров, в частности:
- на пальмовое масло ставка НДС стала 20% вместо 10%;
- на фрукты и ягоды, включая виноград, — 10% вместо 20%.
Однако коды конкретных фруктов и ягод, при реализации которых применяется ставка 10%, до начала 2020 года Правительство РФ не разработало.
Проблема
Налогоплательщикам приходилось весь IV квартал вслепую, практически наугад применять (не применять) ставку 10% при реализации фруктов и ягод. Ведь их конкретный перечень Правительство РФ не сформировало.
В начале 2020 года мы получили перечень фруктов и ягод, облагаемых по ставке 10%. Стало очевидно, что у налогоплательщика могла образоваться переплата или недоплата по НДС при реализации этих товаров. Как быть и как исправить вынужденные ошибки налогоплательщику по-прежнему не разъяснили. Но ведь данные в декларации должны быть реальными.
Постараемся отчасти этот пробел восполнить. Безусловно, брать на себя функции контролирующих органов не вправе, но в рамках действующего законодательства постараемся решить сложившуюся ситуацию.
Решение
Варианты вынужденных ошибок:
- 10% по фруктам и ягодам, которые не вошли в перечень Правительства, а значит, при их реализации должна была применяться ставка 20%.
- 20% по фруктам и ягодам, которые вошли в перечень Правительства, а значит, при их реализации должна была применяться ставка 10%.
Рассмотрим, как в январе 2020 года можно исправить ошибку IV квартала 2019 года.
Вариант 1. 10% по фруктам и ягодам вместо 20%
- Продавец выставил счет-фактуру в IV квартале со ставкой НДС 10%.
- Продавец за IV квартал должен уплатить НДС по реализации фруктов и ягод, не вошедших в перечень Правительства, по ставке 20%. В противном случае — пени и штраф.
- Покупатель вправе принять НДС к вычету не по ставке 20%, а по ставке 10% (правда, это вызывает сомнение, т.к. если подходить формально, ставка в счете-фактуре неправильная).
Продавец и покупатель по обоюдному согласию могут скорректировать счет-фактуру и платежи. Тогда:
- Продавец выставляет исправленный счет-фактуру со ставкой НДС 20%, в котором указывает:
- в строке 1 — номер и дату из первичного экземпляра;
- в строке 1а — порядковый номер и дату исправления;
- в графе 7 — правильную ставку;
- в остальных строках и графах — переносятся данные из первичного экземпляра с правильными значениями.
- Покупатель доплачивает НДС и принимает НДС в полном объеме к вычету. Если продавец и покупатель не пришли к обоюдному согласию, то продавец из собственных средств доплачивает НДС до ставки 20% и эту сумму признает в расходах по налогу на прибыль.
Вариант 2. 20% по фруктам и ягодам вместо 10%
- Продавец выставил счет-фактуру в IV квартале со ставкой НДС 20%.
- Покупатель не вправе принять НДС к вычету по счету-фактуре с неправильной ставкой НДС.
Вебинары для бухгалтеров
Изменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика.
Расписание вебинаров
Продавец и покупатель по обоюдному согласию могут скорректировать счет-фактуру и платежи. Тогда:
- Продавец составляет исправленный счет-фактуру.
- Продавец возвращает переплату покупателю, если иное не будет предусмотрено по обоюдному согласию.
- Покупатель принимает к вычету входящий НДС по ставке 10%.
Кто освобожден от уплаты НДС
По большей части плательщиками рассматриваемого налога являются те хозяйствующие субъекты, в отношении которых применяется общий режим налогообложения. Однако исключение касается индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН, ЕНВД и патентную систему. У них нет обязанностей по уплате данного вида фискального сбора.
Важно! При переходе на общий режим налогообложения возникает и обязанность по уплате НДС.
Кроме этого, существуют налоговые льготы в отношении отдельных хозяйствующих субъектов.
Так, установлено, что если предприятие, вне зависимости от организационно-правовой формы и применяемого налогового режима, имеет за три последних отчетных месяца выручку менее 2 миллионов рублей, то оно полностью освобождается от уплаты данного налога. Чтобы воспользоваться этой возможностью, необходимо подать в местную налоговую инспекцию уведомление.
Освобождение от уплаты налогового платежа выдается на один календарный год. Однако оно может быть прекращено, когда выручка организации превысит 2 миллиона рублей за 3 месяца.
Кроме этого, отдельный порядок освобождения от НДС имеют плательщики сельскохозяйственного налога. Так, законодательно установлено, что в 2020 году не платить налог на добавленную стоимость могут сельхозпроизводители, которые имеют выручку не более 80 миллионов рублей от деятельности, подлежащей обложению ЕСХН.
Внимание! Принимать решение о том, получать ли льготу или продолжать оплачивать НДС, организация принимает самостоятельно, исходя из собственных потребностей.
ЕНВД и маркированные товары: долгожданное разъяснение
Проблема
Лица, которые применяют ЕНВД и продают товары, не относящиеся к розничной торговле, считаются утратившими право на ЕНВД. С 1 января 2020 года к розничной торговле не относится реализация:
- лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации;
- обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации.
В налоговом законодательстве не уточнено, вправе ли налогоплательщик, реализующий в одном магазине (аптеке) маркированные и немаркированные товары, применять ЕНВД при реализации розницы и УСН (ОСНО) — при реализации маркированных товаров. Из анализа норм глав 26.2 и 26.3 НК РФ следует, что совмещать ЕНВД по рознице и УСН (ОСНО) по маркированным товарам можно, если деятельность ведется в разных муниципалитетах. Но это не всегда реализуемо в рамках одной торговой точки или аптеки.
Решение вопроса
В 2020 году в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях главы 26.3 НК РФ, налогоплательщик вправе применять ЕНВД, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей — общий режим налогообложения или УСН.
При этом согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения».
Комментарий: несмотря на то что Минфин дал рекомендации в отношении лекарственных средств, полагаем, что ими можно руководствоваться и при реализации иных маркированных и немаркированных товаров.
