Учитываются ли для целей налогообложения затраты на изготовление и обслуживание «зарплатных» банковских карт работников

Перечисляем зарплату на банковские карты (В.В. Данилова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2012 г.)

Рубрикатор

  • НДС 2020. Вычет НДС
  • Страховые взносы 2020
  • Декларация НДС 2020
  • УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
  • Учет затрат. Учет расходов и доходов
  • Бухгалтерский учет. Бухучет
  • ФСС. 4 Форма ФСС 2020
  • Торговый сбор 2020
  • ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
  • Товарный знак
  • Декретные
  • Детские пособия 2020
  • Больничный лист 2020
  • Командировочные расходы 2020
  • Отпускные 2020. Расчет отпускных
  • НДФЛ 2020
  • ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель – все о налогах
  • Транспортный налог 2020
  • Заработная плата, трудовые отношения
  • Пенсионный фонд. Новости. Статьи
  • Налог на прибыль 2020
  • Материнский капитал 2020
  • Первичные документы
  • Налог на имущество 2020
  • Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
  • ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
  • Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
  • Новое в законодательстве
  • Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
  • Отчетность: налоговая, бухгалтерская.

Дела банковские…

Большинство банков предлагает организациям сотрудничество по выплате заработной платы работникам предприятия с использованием пластиковых карт. Безусловно, зарплатные проекты имеют ряд преимуществ для организаций: они позволяют полностью исключить пересчет, хранение и учет крупных сумм наличных денежных средств, а также трудоемкую ручную процедуру их выдачи каждому сотруднику. Весь процесс выплаты заработной платы будет заключаться в перечислении единым платежом общей суммы выплат и передаче в банк списка сотрудников для зачисления денежных средств на счета их пластиковых карт. Для крупных организаций банк предлагает, как правило, установку банкоматов прямо на территории предприятия.

Итак, после принятия решения о том, что заработная плата сотрудникам будет перечисляться на пластиковые карты, предприятие заключает договор с банком о перечислении платежей на счета сотрудников, готовит и передает в банк необходимый комплект документов с данными будущих держателей карт. Банк открывает счета для работников и выпускает карты. При этом выдача банком карт физическим лицам осуществляется, как правило, после заключения договора с каждым сотрудником компании. Бухгалтерия предприятия информируется о номерах зарплатных карт работников.

Поскольку обязательство на открытие счетов принимает на себя компания, соответственно, именно работодатель оплачивает за своего сотрудника выпуск и годовое обслуживание карты. Также работодатель платит определенную комиссию за распределение средств со счета организации на текущие счета работников.

Статья 5 Закона о банках и банковской деятельности гласит: к числу банковских операций относятся, в частности, операции по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц, осуществлению расчетов по поручению организаций и физических лиц, включая осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, пластиковыми карточками и др.

Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 “О банках и банковской деятельности”.

Клиентом банка может быть и физическое, и юридическое лицо, заключившее договор с кредитной организацией, осуществляющей эмиссию банковских карт (эмитентом), который предусматривает осуществление операций с использованием банковских карт. При этом физическое лицо, использующее банковскую карту на основании договора с эмитентом, или физическое лицо – уполномоченный представитель клиента эмитента являются держателями банковской карты. Если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает сам работник, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты.

Уменьшаем прибыль

Как известно,
одной из обязанностей работодателя является своевременная
выплата зарплаты в полном размере. Об этом говорится в статье 22
Трудового кодекса. Действующее законодательство позволяет
сделать это в месте выполнения работы либо путем перечисления
заработка сотрудника на его банковский счет (ст. 136 ТК).

Порядок и
условия оплаты труда должны быть закреплены в трудовом либо
коллективном договоре. Как правило, расходы по изготовлению «зарплатной»
карты и обслуживанию связанного с ней счета берет на себя
работодатель. Впрочем, они могут быть возложены на любую из
сторон трудового договора. В такой ситуации у фирмы, добровольно
«взвалившей на себя дополнительную обязанность», возникает
вопрос о возможности учета подобных затрат при налогообложении.

Согласно
подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим
расходам компании относится оплата услуг банков, если такие
затраты связаны с производством и реализацией. В остальных
случаях вознаграждение кредитного учреждения считается
внереализационным расходом (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК).

Отметим, что
до недавнего времени Минфин выделял несколько видов «зарплатных»
расходов на банковское обслуживание и запрещал учитывать часть
из них при налогообложении прибыли (письма от 13 июля 2005 г.
№ 03-03-04/1/74, от 22 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/131). Свою
позицию финансисты аргументировали тем, что работники
организации заключают договоры непосредственно с банком.
На основании пункта 29 статьи 270 Кодекса Минфин относил
изготовление пластиковых карт и комиссию за проведение операций
по «зарплатным» счетам к расходам, произведенным в пользу
сотрудников. При этом финансисты отмечали, что вознаграждение
банку за перечисление с расчетного счета организации на
банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных
на выплату заработной платы, вполне могло учитываться при
налогообложении прибыли (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК).

В свою
очередь служители Фемиды всегда поддерживали налогоплательщиков
в их желании списать банковские затраты, произведенные по «зарплатным»
проектам. Наиболее яркие примеры столь гуманного подхода
арбитров — постановление ФАС Московского округа от 7 октября
2008 года № КА-А40/8215-08 по делу № А40-77769/06-75-465,
постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 года
№ А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 по делу № А33-21067/05.

Однако
в письме от 24 декабря 2008 года № 03-04-06-01/387 Минфин
«сменил гнев на милость»

В документе акцентируется внимание на
том, что расходы в виде комиссии, взимаемой банком с
клиента-организации за обработку платежных документов по
зачислению денежных средств на счета сотрудников, являются
формой организации расчетов с персоналом по оплате труда. Следовательно, они не могут рассматриваться как оплата услуг,
предназначенных для работника

Подобные траты считаются обычными
производственными расходами юрлица.

Вдобавок к
этому чиновники перестали условно разделять затраты на оплату
услуг банков на «хорошие» и «плохие». Соответственно, компания
может учесть в целях налогообложения все расходы, связанные с
выдачей зарплаты через пластиковые карточки.

Платежи банку, связанные с получением кредита и установленные в процентах, безопаснее нормировать

При оформлении кредита компания, помимо уплаты процентов по нему, обычно перечисляет банку еще и различные платежи, например:

  • за рассмотрение кредитной заявки;
  • предоставление кредита;
  • открытие ссудного счета и проведение операций по нему;
  • открытие и обслуживание кредитной линии;
  • досрочное погашение кредита;
  • изменение условий кредитного договора (реструктуризацию кредитной задолженности);
  • неполное использование выделенной кредитной линии;
  • предоставление кредита, не обеспеченного залогом, поручительством или иным способом.

Если такое вознаграждение установлено в виде фиксированной суммы, оно признается в налоговом учете в полном объеме. Если же такое вознаграждение определено в процентах от какого-либо показателя, например от максимальной суммы кредитной линии, остатка задолженности по кредиту или суммы досрочно погашаемого кредита, то возможны сложности.

Налоговики обычно рассматривают подобные вознаграждения как скрытые проценты. И настаивают на их нормировании по правилам, предусмотренным ст. 269 НК РФ, то есть аналогично расходам на уплату процентов по кредиту. Такие же разъяснения неоднократно давал Минфин России (Письма от 29.08.2011 N 03-03-06/1/534, от 16.02.2011 N 03-07-08/43, от 26.01.2011 N 03-03-06/1/26, от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776, от 22.07.2008 N 03-03-06/1/418 и от 16.11.2006 N 03-03-04/1/765).

В большинстве случаев суды отмечают, что гл. 25 НК РФ не предусматривает нормирования расходов на услуги банков. А различные банковские комиссии, связанные с выдачей или возвратом кредита, следует рассматривать как плату за самостоятельные услуги банка, сопутствующие предоставлению кредита. Поэтому они не могут считаться процентами за пользование денежными средствами. Значит, при расчете налога на прибыль их можно признавать в полном размере. При этом не имеет значения, как именно определен размер комиссии – в твердой сумме либо в процентном отношении к размеру кредита или иному показателю (Постановления ФАС Московского от 23.05.2012 по делу N А40-43771/11-90-188, от 14.07.2011 N КА-А40/5643-11 и от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2, Северо-Западного от 15.06.2009 по делу N А13-9281/2008 и Центрального от 13.05.2008 по делу N А64-3694/07-13 округов).

Примечание. Суды отмечают, что банковские комиссии, связанные с выдачей или возвратом кредита, нельзя считать процентами за пользование деньгами. Поэтому при расчете налога на прибыль их не нужно нормировать.

Таким образом, если организация не готова защищать в суде свои права, безопаснее все-таки нормировать комиссии, установленные в процентах. Либо попытаться заранее договориться с банком о том, чтобы в договоре сумма платежа была установлена в фиксированном размере.

«Социальные» выплаты

Однако любые
трудовые отношения имеют еще одну сторону, связанную с
«зарплатными» налогами. Проанализируем роль работодателя по
каждому из них.

Так, объект
обложения ЕСН — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в
пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Однако, как мы уже выяснили, комиссия банка не является оплатой
труда и услуг для сотрудников. Следовательно, данным налогом
не облагаются суммы, уплаченные фирмой-работодателем за открытие
и ведение карточных счетов «штатных единиц» (письмо Минфина
от 4 августа 2008 г. № 03-04-06-02/88). Примечательно, что
главное финансовое ведомство разрешало не начислять «соцналог»
на «комиссионные» платежи и ранее. Правда, в письме от 7 февраля
2005 года № 03-05-01-04/19 Минфин исходил из того, что
обслуживание банковских карточек производится за счет чистой
прибыли юрлица.

Вполне
логично, что с «банковских затрат» не нужно уплачивать страховые
взносы на ОПС. Дело в том, что объект обложения у данных взносов
и у единого социального налога один и тот же. Об этом говорится
в пункте 2 статьи 10 Закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ
«Об обязательном пенсионном страховании».

Что касается
НДФЛ, то с ним также не возникает никаких проблем. По мнению
Минфина, платежи организации за обслуживание банковских карт,
связанные с выплатой работникам заработной платы, не могут
рассматриваться в качестве объекта обложения «подоходным»
налогом. Ведь эта операция является способом выполнения
работодателем своих обязанностей (письма от 25 ноября 2008 г.
№ 03-04-06-01/351, от 19 сентября 2006 г. № 03-05-01-04/273).

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.

Adblock
detector