Потребность в медосмотре
Нужно отметить, что не только профессия и должность определяют необходимость проверки состояния здоровья, но и другие факторы:
- Тяжесть работы (физические нагрузки, статичность позы).
- Наличие вредных и (или) опасных производственных факторов:
- биологических (аллергены, пыль, токсины, яды);
- химических (пестициды, кислоты, газы);
- физических (излучение, электромагнитное поле, вибрация).
Сложные условия (высота, тяжелые климатические условия, особо ответственная работа: спасатели, пожарные, крановщики, когда наличие проблем со здоровьем пагубно может отразиться на жизни и здоровье других людей).
Важно! Более подробная информация в Перечне, утвержденном Приказом №302н от 12.04.2011 г. (далее Перечень)
Специальная оценка условий труда (СОУТ) выявляет вредные факторы и определяет, каким работникам придется регулярно проходить медицинские осмотры.
Если ваша организация недавно зарегистрирована и рабочие места только созданы, то у вас есть год на то, чтобы провести СОУТ. Однако ждать так долго не стоит, ведь обязанности работодателя и право на льготы возникают по закону при трудоустройстве или выполнении соответствующих работ, а не после получения данных спецоценки.
Как обычная работа может стать вредной
Если вам кажется, что в офисе нет вредных факторов, – это ошибка. В Перечне есть подпункт 3.2.2.4., который называет работу с ПЭВМ более 50% рабочего времени вредным фактором.
Офисные сотрудники большую часть времени проводят за компьютером: менеджеры, бухгалтеры, тем более программисты и сисадмины. В 2019 году Минтруд собирался внести изменения в Перечень и исключить пункт о компьютерах из списка, ведь машины совершенствуются и сейчас их влияние на зрение не такое, как раньше.
Пока это только проект, поэтому до внесения изменений правило остается действующим
Однако чиновники полагают, что нужно принимать во внимание еще и результаты СОУТ. Если условия труда для конкретного рабочего места (нескольких аналогичных мест) признаны допустимыми или оптимальными, то можно не проводить медосмотры, ведь получается, что отсутствует вредное влияние
Правда далее их мнения расходятся: признавать безопасными вообще все подобные рабочие места или только те, где рабочее время за ЭВМ занимает менее 50%. Судебная практика в этом смысле тоже противоречивая. Для избегания споров рекомендуется все же проводить медосмотры.
Проводки по расходам: медосмотры
ТК РФ гласит, что определенные категории работников должны проходить в обязательном порядке медосмотры, причем оплачивать эти расходы должен работодатель. (ст.213 ТК РФ).
Медосмотры бывают предварительными, которые работник проходят на стадии трудоустройства, и периодические, которые проводятся в процессе трудовой деятельности работника с целью выявления возможных профессиональных заболеваний.
Категории работников, для которых медосмотры являются обязательными, определены в 213 ст. ТК РФ.
Медицинские осмотры обязаны проходить
- Сотрудники на работах с вредными и опасными условиями труда;
- Сотрудники на работах, связанных с движением транспорта;
- Сотрудники пищевой промышленности, общественного питания и торговли;
- Сотрудники водопроводных сооружений;
- Медработники;
- Работники детских учреждений;
- Несовершеннолетние работники (до 18 лет).
Существует Приказ Министерства здравоохранения и социального развития №302н от 12.04.2011, который утверждает перечень вредных и опасных факторов и работ, при наличии которых проводятся обязательные медосмотры.
Время нахождения работника на медицинских осмотрах оплачивается ему в соответствии с системой оплаты труда, применяемой к его должности.
Проводки по расходам на медосмотры
Как утверждает 213 ст. Трудового кодекса РФ затраты на прохождение работниками медицинских осмотром несет работодатель.
Расходы на медосмотры в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности и списываются в дебет счета 44 с помощью проводки Д44 К60 для торговых организаций, Д20 (23, 25, 26) К60 — для производственных.
В налоговом учете расходы на обязательные медицинские осмотры относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Это относится именно к расходам на медосмотры, проведенных в отношении тех категорий работников, перечень которых утвержден в ТК РФ и приказе Минздравсоцразвития, указанного выше.
То есть учесть расходы можно только в отношении тех категорий работников, для которых обязанность прохождения медосмотров законодательно утверждена.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Обязанность медосмотра влияет на налоговый учет расходов на его проведение
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). На этом основании Минфин России разрешает списывать и расходы на проведение медосмотра. Но только в том случае, если такая процедура обязательна (Письма от 10.09.2015 N 03-03-06/52289 и от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407, подробнее читайте во врезке на с. 54).
Буква закона. Когда компания обязана проводить медосмотр сотрудников
Обязательный медосмотр проходят сотрудники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, и работники, связанные с движением транспорта (ст. 213 ТК РФ). Перечень вредных и опасных производственных факторов, при которых нужно проводить обязательные и периодические медосмотры, а также Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и опасными условиями труда, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н.
Медосмотр проходят и несовершеннолетние работники — при трудоустройстве и ежегодно в процессе работы (ст. ст. 69 и 266 ТК РФ).
Сотрудников, которые не прошли обязательный медосмотр, работодатель не вправе допускать к работе (ст. 212 ТК РФ). Иначе ему грозит штраф. Подробнее читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Девять изменений, которые повлияют на трудовые отношения компании и ее сотрудников» // РНК, 2015, N 4.
Направление сотрудника на медосмотр компания оформляет письменно. В направлении указывают фамилию, имя и отчество работника, его должность, вид работы и вредные или опасные производственные факторы. Образец направления приведен на с. 55.
--------------------------------------------------------------------------¬¦ В Государственное учреждение ¦¦ здравоохранения г. Москвы ¦¦ "Больница N 21" ¦¦ ОГРН 1234567896009 ¦¦ Адрес: 109352, г. Москва, ¦¦ ул. Лесная, д. 17, стр. 2 ¦¦ Телефон: +7 (499) 123-45-67 ¦¦ ¦¦ От ООО "Компания" ¦¦ ИНН/КПП: 7701123456/770101001¦¦ Адрес: г. Москва, ¦¦ ул. Басманная, д. 3 ¦¦ Телефон: +7 (495) 232-10-10 ¦¦ ¦¦ НАПРАВЛЕНИЕ НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ ОСМОТР ЛИЦА, ¦¦ ПОСТУПАЮЩЕГО НА РАБОТУ ¦¦ ¦¦ В соответствии с п. п. 7 и 8 Порядка проведения обязательных¦¦предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований)¦¦работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или)¦¦опасными условиями труда, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития¦¦России от 12.04.2011 N 302н, ООО "Компания", ОКВЭД 51.47.11, направляет¦¦на предварительный медицинский осмотр: ¦¦ ¦¦ 1. Фамилия, имя, отчество лица, поступающего на работу: Скворцо⦦Эдуард Васильевич. ¦¦ 2. Дата рождения лица, поступающего на работу: 15 сентября 1988 г. ¦¦ 3. Наименование структурного подразделения работодателя (пр覦наличии), в котором будет занято лицо, поступающее на работу:¦¦транспортный отдел. ¦¦ 4. Наименование должности (профессии) и вида работы: водитель,¦¦управление наземными транспортными средствами категории "В". ¦¦ 5. Вредные и (или) опасные производственные факторы, а также ви䦦работы в соответствии с утвержденным работодателем контингенто즦работников, подлежащих предварительным осмотрам: локальная вибрация. ¦¦ ¦¦ 27 ноября 2015 г. ¦¦ ¦¦ Иванов ¦¦ Генеральный директор ООО "Компания" ------ И.И. Иванов¦L--------------------------------------------------------------------------
Если же компания не обязана проводить медосмотр сотрудников, то соответствующие затраты учесть при налогообложении прибыли нельзя (Письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 05.10.2009 N 03-03-06/1/638 и от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/100).
Путевые листы
Самая большая проблема для любой организации, владеющей или арендующей автотранспорт, — это путевые листы. Их заполнение вызывает недовольство и дискомфорт у водителей и раздражает как руководителей, так и бухгалтеров, вынужденных возиться с большим объемом данных.
Однако это главный документ для подтверждения (напрямую или косвенно) таких расходов, как:
- ГСМ (топливо, масла);
- сопутствующие товары (антифриз, омывающая жидкость);
- проезда к месту командировки, вахты, обычной работы, совершения рейса, транспортировки и т.п.;
- ремонт и покупка автозапчастей;
- обслуживание транспорта – мойка, диагностика, шиномонтаж;
- заработная плата водителей;
Кроме того, учет, ведущийся на основе путевок, помогает выявить водителей, которые используют имущество организации не по назначению:
- ездят по личным делам (количество километров по одометру);
- сливают бензин (расхождения в данных заливки, заправки и остатках топлива);
- прикладывают «левые» чеки (несоответствие между объемом бака, расходованным топливом и представленными документами).
Короче говоря, служат путевые листы благим целям, только их ведение обременительно. Не в последнюю очередь из-за необходимости делать отметки о прохождении медосмотра.
Важно! Обязательность отметки о медицинском осмотре указана в п. 7 ст
II Приказа Минтранса №152 от 18.09.2008. Это часть сведений о водителе.
Особенно строго с этим на пассажирском транспорте, ведь ответственность здесь намного выше. Если в компании нет штатного медика, то опять же придется заключать договор и постоянно пользоваться услугами медицинского учреждения. Обычно осмотры проходят быстро: врач проверяет общее самочувствие, уровень давления, частоту пульса, температуру.
Почему я подробно остановилась на предназначении путевых листов? Как вы поняли, они необходимы для подтверждения ряда расходов организации. Даже если просто выплачивается компенсация за использование личного транспорта работника и никакие затраты отдельно не возмещаются, само использование в рабочих целях автомобиля нужно подтвердить.
Так как частью обязательных реквизитов путевки является отметка о медосмотре, то ее отсутствие может привлечь внимание налоговиков. Они поставят под сомнение действительность такого документа и могут попытаться снять соответствующие расходы по нему в НУ
Суды, правда, и здесь лояльно относятся к налогоплательщикам и восстанавливают право принять затраты к учету.
Бухучет
В бухучете затраты на проведение медосмотров по инициативе организации включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Если медосмотр проводится в собственном медпункте, расходы спишите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 68, 69…)
– отражены расходы на содержание медпункта (медикаменты, зарплату медперсонала).
Если медосмотр проводится по договору с медицинским учреждением, стоимость оказанных услуг оформите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены расходы на проведение медосмотра по инициативе организации.
Если сотрудник прошел медосмотр за свой счет, а организация возмещает ему его расходы, начисление компенсации отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 73
– начислена компенсация расходов на прохождение медосмотра по инициативе организации.
Если медосмотр по своей инициативе проводит организация, применяющая общую систему налогообложения, в бухучете возникнут постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Страховые взносы
Если медосмотр проведен по инициативе организации, а не в связи с требованиями законодательства, на сумму выплат в пользу сотрудников начислите:
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Если организация оплатила медосмотр претенденту на трудоустройство, начислять взносы не нужно. Страховыми взносами облагаются выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). При оплате предварительного медосмотра (до заключения трудового договора) объекта обложения не возникает.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль расходы на проведение медосмотров по инициативе организации учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Суммы расходов на проведение медосмотра по инициативе организации, не облагаются НДФЛ (п. 10 ст. 217 НК РФ). Однако этой льготой можно воспользоваться, если:
расходы на медосмотр возмещены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль;
медосмотр пройден в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию;
сумма расходов на медосмотр документально подтверждена;
расходы на медосмотр оплачены в безналичном порядке или наличные для оплаты медосмотра выданы (перечислены на банковский счет) сотрудникам (членам их семьи).
Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/196, от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/100.
Пример, как учесть компенсацию расходов на проведение медосмотра по инициативе организации. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Производственная фирма «Мастер»» по своей инициативе предложило рабочему А.И. Иванову пройти медосмотр. Стоимость медосмотра (2000 руб.) подтверждена счетом поликлиники, имеющей необходимую лицензию. Организация возмещает Иванову его расходы за счет чистой прибыли.
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование «Мастер» начисляет по общим тарифам.
В учете бухгалтер организации сделал следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 73 – 2000 руб. – начислена компенсация расходов на прохождение медосмотра по инициативе организации;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР» – 440 руб. (2000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 58 руб. (2000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с компенсации расходов на прохождение медосмотра;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 102 руб. (2000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с компенсации расходов на прохождение медосмотра;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 4 руб. (2000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с компенсации расходов на прохождение медосмотра.
Сумма компенсации не облагается НДФЛ.
При расчете налога на прибыль сумма компенсации не учитывается. В связи с этим в бухучете возникает постоянная разница (2000 руб.) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер отразил его так:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 400 руб. (2000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
В налоговом учете в составе расходов бухгалтер учел страховые взносы в сумме 604 руб. (440 руб. + 58 руб. + 102 руб. + 4 руб.).
