Затраты на организацию отдыха работников и их семей разрешат учитывать в расходах

Расходы на оплату труда лиц, выполняющих работы вахтовым методом

Продолжительность вахты регламентируется ст. 299 ТК РФ, согласно которой вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха. При этом продолжительность вахты не должна превышать одного месяца .

В исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до трех месяцев, но с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год.

Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.

В связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте работникам предоставляются оплаченные дополнительные дни отдыха (дни междувахтового отдыха). Один день междувахтового отдыха оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором).

Кроме этого, лицам, работающим вахтовым методом, ст. 302 ТК РФ предусмотрены гарантии и компенсации. К ним относится, во-первых, надбавка за вахтовый метод работы (взамен суточных), которая выплачивается:

• за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты;
• за фактические дни в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Если работодатель не относится к бюджетной сфере, данная надбавка выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Во-вторых, работнику выплачивается дневная тарифная ставка, дневная ставка:

• за каждый день нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте;
• за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Примечание. Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы необходимо закрепить в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации.

Если коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то в соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197).

Кроме того, в соответствии с п. 17 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами:

• за календарные дни, проведенные в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте;
• за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.

Расходы на проживание

Согласно ст. 297 ТК РФ лица, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях. Вахтовый поселок представляет собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.

Организации, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом, расходы на содержание вахтовых и временных поселков (включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб) учитывают в составе прочих расходов на основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Каким образом учитывать в целях налогообложения вышеперечисленные расходы, если органом местного самоуправления не утверждены соответствующие нормативы и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные органам местного самоуправления? В этом случае, по мнению Минфина, расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в размере фактических затрат налогоплательщика (Письма от 10.09.2010 N 03-03-06/1/583, от 16.06.2009 N 03-04-06-01/137).

Зачастую организация не имеет своих вахтовых поселков и для размещения вахтового персонала вынуждена арендовать места в общежитиях, принадлежащих сторонним организациям. А налоговые инспекторы нередко полагают, что расходы на аренду койко-мест в общежитиях носят тот же характер обеспечения жильем работников, как и при содержании вахтового поселка. Таким образом, затраты по оплате проживания вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего пользования (гостиницах, общежитиях, пансионатах) для целей налогообложения прибыли могут быть учтены в фактических размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка. Однако если в подобных случаях дело доходит до судебного разбирательства, то арбитры высказывают иное мнение, суть которого заключается в следующем.

Расходы, предусмотренные пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, касаются тех налогоплательщиков, которые содержат собственные вахтовые и временные поселки.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Кроме того, пп. 49 п. 1 ст. 264 предусмотрена возможность включения налогоплательщиками в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, других расходов, то есть перечень расходов является открытым. Значит, затраты на аренду койко-мест в общежитиях для вахтового персонала могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 10 или пп. 49 п. 1 ст. 264.

Поскольку эти затраты не являются расходами по содержанию вахтовых поселков, они подлежат включению в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль в полном объеме, без применения нормативов, предусмотренных пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Такого подхода, например, придерживались арбитражные судьи в Постановлениях ФАС УО от 31.08.2009 N Ф09-5925/09-С3, от 25.05.2009 N Ф09-3315/09-С3, ФАС МО от 10.09.2008 N КА-А40/7745-08, ФАС ЗСО от 14.05.2007 N Ф04-2542/2007(33726-А75-41).

Досуг работников: включать ли в расходы?

Человек не только работает и ест, он еще хочет отдыхать. Чтобы такая возможность была у сотрудников в течение рабочего дня или смены (а она может длиться больше 8 стандартных часов), открываются комнаты отдыха, релакса (медитации), настольных игр, спортзалы прямо на территории компании.

В принципе, здесь много схожего с учетом питания. Если компания предоставляет все это для бесплатного пользования и нельзя определить индивидуальный доход (в 99%, т.к. здесь не происходит даже передачи чего-то материального, вроде тарелки с супом), то удерживать НДФЛ, рассчитывать взносы не нужно.

С другой стороны, с учетом в налоговых расходах проблем больше. Во-первых, включить в затраты, например, спортинвентарь может только организация физкультурно-спортивного направления, а обычная – нет. Прямой запрет на это указан в статье 270 НК РФ (пункт 29). Причем это относится не только к организации занятий спортом, а вообще к любым занятиям в кружках и секциях.

Таким образом, оплата работнику абонемента в спортзал тоже не войдет в список затрат для уменьшения налогооблагаемой базы, зато НДФЛ и взносы придется начислить, ведь в случае с абонементом, скорее всего, физическое лицо – получателя дохода легко определить, как и размер этого самого дохода (стоимость абонемента).

Если расходы нельзя учесть для целей налогообложения (например, оплата занятий в тренажерном зале), возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО): Д 99 К 68 — отражено ПНО на сумму затрат в пользу работников.

Ту же картину увидим, если начнем разбираться с другими вариантами досуга – в расходы для налога на прибыль (по единому налогу) такие затраты включить нельзя.

Если компания приобретает, например, абонементы в бассейн и выдает их бесплатно, то расчеты с организацией, предоставляющей услуги, ведутся как с обычным поставщиком с помощью счетов 60 или 76:

• Д 60 (76) К 51 (71, 50) – оплачены абонементы.
• Д 73 К 60 (76) – получены абонементы.
• Д 19 К 60 — отражен НДС (при наличии).
• Д 68 К 19 – НДС принят к вычету.

По мере передачи работникам абонементов:

• Д 91.2 К 73 – отражена их стоимость.
• Д 91.2 К 68 – начислена сумма НДС.
• Д 73 К 68 – удержан НДФЛ.
• Д 91.2 К 69 – начислены взносы.

Если же стоимость абонементов работодатель удерживает из заработной платы: Д 70 К 73 – при передаче документа, далее снова начисление НДФЛ и взносов.

Не забудьте: для удержания из доходов любых сумм требуется либо заявление, либо согласие сотрудника, оформленное в письменном виде.

Обоснование необходимости введения вахтового метода

Чтобы обосновать осуществление производственных работ вахтовым методом, должны быть выполнены требования, предъявляемые Трудовым кодексом и другими нормативными документами к организации труда вахтовым методом.

При этом определение целесообразности (эффективности) применения вахтового метода — прерогатива работодателя, чему предшествует обычно обоснование соответствующими технико-экономическими расчетами (п. 1.4 Основных положений).

Вахтовый метод работы может быть обоснован экономической нецелесообразностью ежедневного возвращения работников к месту постоянного проживания или невозможностью постоянного проживания в местах производства работ из-за тяжелых природно-климатических условий.

Организация, которая планирует перейти на данный метод работы, должна самым тщательным образом подойти к обоснованию необходимости его введения. Ведь нередко такую необходимость налоговые органы оспаривают.

В качестве примера приведем дело, которое рассматривалось в Постановлении ФАС СЗО от 29.03.2011 N А56-22517/2010. Суть его заключалась в следующем. Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о занижении организацией облагаемой налогами и страховыми взносами базы, посчитав нецелесообразными и необоснованными вахтовый метод труда в подразделении организации — бетонно-смесительном заводе — и выплату 12 работникам, выполняющим трудовые обязанности вахтовым методом, надбавки в размере, установленном локальным нормативным актом организации. Свое утверждение ИФНС обосновывала тем, что на поездку от места нахождения налогоплательщика до его структурного подразделения затрачивается менее трех часов, следовательно, имеется возможность осуществлять доставку работников до места работы и обратно.

Налогоплательщику удалось выиграть дело во всех трех судебных инстанциях. Помогли ему следующие аргументы.

Организация представила технико-экономический расчет на введение в подразделении «Бетонно-смесительный завод» вахтового метода с пояснительной запиской, график работы (вахты) работников.

Из пояснительной записки следует, что применение с 01.01.2007 вахтового метода работы на бетонно-смесительном заводе обусловлено необходимостью обеспечения возможности бесперебойного отпуска бетона в выходные, праздничные дни, а также в любое время в будни, принимая во внимание непрерывный технологический процесс потребителей продукции бетонного завода (компаний, осуществляющих строительство морского торгового порта), специфику производственного процесса выпуска бетона, а также отсутствие маршрутов общественного транспорта к месту географического расположения предприятия. Организация ежедневной централизованной доставки персонала связана с высокими транспортными издержками ввиду значительной территориальной разобщенности мест проживания работников, занятых в производственном процессе

При переходе на вахтовый метод введен суммированный учет рабочего времени на заводе. Для обеспечения необходимых условий для отдыха работников заключены договоры со сторонними организациями на аренду помещений и на доставку автобусом работников на вахту и обратно от назначенного места сбора.

Согласно показателям 2007 г. выручка от реализации бетонных смесей увеличилась по сравнению с 2006 г. на 92%. Производительность труда на заводе возросла в 2007-м на 75%. Названные показатели подтверждают, по мнению организации, эффективность применения вахтового метода.

Судами установлено, что налогоплательщик документально подтвердил наличие производственно-экономических предпосылок для введения вахтового метода труда в подразделении «Бетонно-смесительный завод», факты введения вахтового метода в предусмотренном действующим законодательством порядке и установления надбавки указанным в приказе категориям работников за вахтовый метод работы в размере 30% от месячного должностного оклада или тарифной ставки, создание условий для осуществления на бетонно-смесительном заводе трудового процесса вахтовым методом, включая возможность проживания работников в месте расположения завода.

Судьи также подчеркнули, что НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

Как это работает

Новый закон спровоцировал появление множества мифов. Разберем его по косточкам:

1. Работодатель должен выделить на каждого сотрудника сумму в рамках 50 000 рублей. Больше денег сотрудник потребовать не вправе.
2. Деньги покрывают или путевку, или дорогу к выбранному месту, или и то, и другое.
3. Правило касается только путешествий по России. То есть работодатель обязан оплачивать туристические билеты внутри страны.
4. Новый закон значим для налогового учета. Те 50 000 рублей, истраченные на путевку, исключаются из налогооблагаемой базы.
5. Учитывается фактический размер средств, истраченных на туристические услуги. Но этот размер не должен превышать 50 000 рублей на одного сотрудника за один налоговый период.
6. Траты входят в объем расходов на оплату труда. Однако размер этих трат не должен превышать 6% от совокупного объема расходов на оплату труда.
7. Путевка, оплачиваемая работодателем, должна приобретаться или у туроператора, или в турагентстве. Стоимость ее может быть любой. Но работодатель обязан компенсировать только 50 000 рублей.
8. Если сотрудник едет отдыхать самостоятельно, никакой компенсации платить ему не нужно. Работодатель может отказать в выплатах даже тогда, когда работник предоставляет все бумаги, подтверждающие туристические расходы: квитанции из отелей, чеки из ресторанов, билеты на самолеты. В законе ясно сказано, что компенсируются только расходы на путевку, купленные в турагентстве.
9. Работодатель обязан выплачивать компенсацию в размере 50 000 рублей только тогда, когда путевка стоила столько же или дороже. Если стоимость ее меньше, сумма компенсации пересчитывается. Выплачивается сумма, равная сумме путевки.
10. Способ выплаты компенсации должен быть установлен локальными актами. К примеру, деньги могут выплачиваться вместе со следующей ЗП, переводиться на зарплатную карту, выдаваться сразу после выхода из отпуска.
11. С компенсации нужно выплатить НДФЛ в объеме 13%.
12. Работодатель может учесть совокупность всех трат на компенсацию для целей снижения налога на прибыль.

Действие ФЗ №113 распространяется на соглашения об оказании туристических услуг, заключенные с первого дня 2019 года.

Преференции работодателя

Нужно учитывать и следующий нюанс: согласно принятому законопроекту, работодатель отпускника абсолютно не обязан возмещать сотруднику затраты на отпуск. Он только получил возможность это сделать по желанию.

Решение о компенсации средств на отдых в России обычно принимается только после скрупулезного разбора состояния бюджета фирмы. Для предприятий малого бизнеса предусмотрены соглашения, позволяющие работодателям не возмещать расходы за отдых в России. Но для тех кампаний, чье финансовое состояние дает возможность возвратить деньги за отпуск своему работнику, преимущество заключается в том, что, договорившись возвратить потраченные средства отпускнику, фирма уменьшает уровень налоговых повинностей. Т. е. денежные суммы, израсходованные кампанией на возмещение затрат отпускнику, засчитываются в расходы.

Более того, работодатели располагают юридическими возможностями заключать соглашения с туристическими организациями на покупку путевок для своих работников и близких родственников. Так, цена путешествия для компании уменьшится, поскольку в туристических агентствах существуют значительные скидки для корпоративных клиентов. Такое сотрудничество полезно и туроператорам, и работодателям, и, конечно же, отпускнику и его родственникам.

В дальнейшем принятый закон будет уточняться и поясняться со стороны законодателей.

Россия – страна с выдающимися туристическими возможностями, которые в настоящее время используется недостаточно эффективно. Вступление законопроекта о компенсации за отдых в России открывает значительные возможности для укрепления российского туризма и сопредельных областей экономики. Также ожидается увеличение количества рабочих мест и увеличение суммы денежных начислений в бюджет государства.

НДФЛ

Не подлежат обложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок, за исключением туристских, на отдых в  санаторно-курортных и оздоровительных организациях РФ, предоставляемые (п. 9 ст. 217 НК РФ):

• за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
• за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (ИП) применяют специальные налоговые режимы.

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся (п. 9 ст. 217 НК РФ):

• санатории,
• санатории-профилактории, профилактории,
• дома отдыха и базы отдыха,
• пансионаты,
• лечебно-оздоровительные комплексы,
• санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Льготы действуют в отношении (п. 9 ст. 217 НК РФ):

• работников и (или) членов их семей,
• бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости,
• инвалидов, не работающих в данной организации.