ОСНО и ЕНВД
Дополнительные услуги гостиницы могут быть оплачены сотрудником, который одновременно занят в деятельности организации на общей системе налогообложения и деятельности организации, облагаемой ЕНВД. В такой ситуации сумму дополнительных расходов нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре гостиницы, также нужно распределить. Распределите НДС пропорционально доле операций, облагаемых этим налогом. Долю операций, облагаемых НДС, определите исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в общем объеме отгрузки за налоговый период. Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Пример распределения расходов на оплату дополнительных услуг гостиницы. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно.
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Доходы, полученные «Гермесом» от различных видов деятельности за февраль, составляют:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 10 500 000 руб.;
- по розничной торговле – 4 000 000 руб.
Других доходов организация не получала.
Генеральный директор организации А.В. Львов с 5 по 7 февраля находился в служебной командировке. Цель командировки – заключение договора поставки товаров, предназначенных для продажи оптом и в розницу.
Авансовый отчет был утвержден 8 февраля. Вместе с авансовым отчетом Львов передал в бухгалтерию все документы, которые подтверждают его расходы. В их состав входит счет гостиницы на общую сумму 7080 руб. (в т. ч. НДС – 1080 руб.).
В счете выделена стоимость:
- проживания – 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.);
- пользования телевизором – 236 руб. (в т. ч. НДС – 36 руб.);
- дополнительного обслуживания в номере (пользование мини-баром) – 944 руб. (в т. ч. НДС – 144 руб.).
Чтобы распределить сумму расходов между затратами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за февраль составляет: 10 500 000 руб. : (10 500 000 руб. + 4 000 000 руб.) = 0,724.
Общая сумма расходов, которая списывается на оптовую торговлю: (5900 руб. – 900 руб. + 236 руб. – 36 руб. + 944 руб. – 144 руб.) × 0,724 = 4344 руб.
Сумма расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за февраль, равна: (5900 руб. – 900 руб. + 236 руб. – 36 руб.) × 0,724 = 3765 руб.
Эта сумма (3765 руб.) была учтена при расчете налога на прибыль за январь–февраль.
Общая сумма расходов, которая относится к розничной торговле, составляет: 6000 руб. – 4344 руб. = 1656 руб.
Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» сможет определить по итогам I квартала.
Сумма выплат в пользу сотрудника, облагаемая взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысила с начала года 624 000 руб.
С компенсации расходов на пользование мини-баром бухгалтер начислил НДФЛ и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
УСН: телефонные переговоры и Интернет
Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть стоимость телефонных переговоров из гостиницы (услуг по обеспечению доступа к сети Интернет)? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Ответ: да, можно.
При расчете единого налога стоимость телефонных переговоров (доступа к сети Интернет) включите:
в общую сумму расходов на проживание, если она указана в гостиничном счете (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
в расходы по оплате услуг связи, если на нее выставлен отдельный счет (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Любые расходы, которые уменьшают налоговую базу, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому к авансовому отчету командированный сотрудник должен приложить:
счет гостиницы (оператора связи) за телефонные переговоры (доступ к сети Интернет);
расшифровку счета с указанием номеров вызываемых абонентов (для телефонных переговоров);
заявление о возмещении расходов на телефонные переговоры (доступ к сети Интернет), подтверждающее их производственный характер (с указанием номеров абонентов и суммы расходов).
По мнению финансового ведомства, затраты командированных сотрудников на телефонные переговоры могут считаться подтвержденными и без представления расшифровки счетов. В этом случае необходимо предъявить телефонные карты, посредством которых производилась оплата. Расходы на Интернет также можно подтвердить интернет-картами. Такая позиция высказана Минфином России в письме от 31 мая 2007 г. № 03-03-06/1/348. Несмотря на то что это письмо разъясняет порядок учета расходов для налога на прибыль, им можно руководствоваться и при расчете единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
