Занятия спортом не учитывают при расчете налога на прибыль
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/91519 от 17.12.2018
Минфин России в письме от 17.12.2018 г. № 03-03-06/2/91519 отметил, что организация, которая оплачивает своим работникам спортивные занятия в клубах и секциях, не может учесть соответствующие суммы в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Расходы на оплату занятий в спортивных секциях
Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н утвержден Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков. Конкретный перечень мероприятий каждый работодатель определяет, исходя из специфики своей деятельности.
Пунктом 32 Типового перечня предусмотрен ряд мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в частности, это:
- компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
- приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
- устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом.
Можно предположить, что затраты на корпоративный спорт и фитнес работников, закрепленные внутренним нормативным актом работодателя, представляют собой расходы на улучшение условий труда. Однако по мнению Минфина России, затраты на мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, к расходам на обеспечение нормальных условий труда не относятся.
Почему нельзя учесть такие расходы
Главное правило учета расходов для целей налогообложения прибыли – затраты должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если эти требования не выполняются, расходы отразить в налоговом учете нельзя (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затраты организации на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. А мероприятия, связанные с занятием сотрудников спортом, проводятся вне рабочего времени и не связаны с их производственной деятельностью. Поэтому расходы по оплате за работников занятий спортом нельзя включить в состав расходов по налогу на прибыль.
Кроме того, в пункте 2 статьи 270 Налогового кодекса перечислены виды расходов, которые нельзя учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Среди них – расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Обратите внимание: в то же время при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ст. 210 НК РФ)
В статье 217 НК РФ перечислены виды доходов, которые освобождаются от НДФЛ. Суммы компенсаций работникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях среди не облагаемых НДФЛ доходов не значатся. Поэтому они облагаются НДФЛ в общем порядке.
