Консолидированная финансовая отчётность

 Консолидированная финансовая отчётность. Совершенно та же Википедия. Только лучше.

Как учитывать инвестиции в другие компании?

Как уже упоминалось выше, вы должны сначала определить ТИП инвестиций, с которыми вы имеете дело, и на основе этого типа применять определенные стандарты и правила учета.

Существуют 4 основных типа инвестиций:

1. Дочерние компании.

МСФО (IFRS) 10 определяет дочернее предприятие как «предприятие, контролируемое другой компанией».

Основным показателем контроля над дочерним предприятием является размер вашей доли в нем. Если вам принадлежит более 50% акций, это означает, что вы контролируете его.

Однако это не всегда так, и иногда у инвестора нет контроля, даже если он владеет более 50% акций. Возможно также и обратная ситуация: у инвестора может быть контроль, несмотря на то, что его доля ниже 50%.

Если у инвестора есть контроль, он должен учитывать такие инвестиции с использованием метода приобретения (‘acquisition method’) и применять полные процедуры консолидации при составлении консолидированной финансовой отчетности.

2. Ассоциированные компании.

МСФО (IAS) 28 определяет ассоциированную компанию как «компанию, на которую инвестор оказывает существенное влияние (‘significant influence’), но которая не является ни дочерней компанией, ни участием в совместном предприятии».

Здесь основным показателем существенного влияния является доля инвестора от 20% до 50%. Но, как и в случае с дочерними компаниями и компаниями под полным контролем, есть ситуации, когда существенное влияние может быть или не быть независимо от размера доли.

Если у инвестора есть существенное влияние, он должен учитывать такие инвестиции с использованием метода долевого участия.

3. Совместные предприятия.

МСФО (IFRS) 11 определяет совместное предприятие как «договоренность о том, что две или более сторон имеют совместный контроль над предприятием».

В данном случае нет смысла количественно оценивать «долю», потому что она должна быть равной для всех сторон. Поэтому, если в предприятии участвую две стороны, то каждая сторона владеет 50% долей. Если 3 стороны, каждая сторона имеет долю в 33,3% и т.д.

Стороны должны осуществлять совместный контроль над организацией. Это означает, что важные решения требуют единодушного согласия всех сторон соглашения, и ни одна из сторон не может принимать решения самостоятельно.

IFRS 11 требует бухгалтерского учета в совместном предприятии в зависимости от его типа:

  • Если стороны учредили совместное предприятие, каждая сторона учитывает свои инвестиции с использованием метода долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 и
  • Если стороны учредили совместное предприятие, каждая сторона учитывает свои собственные активы, обязательства, расходы, доходы и свою долю в рамках совместных операций.

4. Прочие инвестиции.

Если инвестор осуществляет любые иные инвестиции, которые не относятся к какой-либо из вышеперечисленных категорий, то оно учитывается как финансовый инструмент в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Дочерняя компания

Ассоциированная компания

Совместное предприятие

Прочие инвестиции

Критерий

Контроль

Существенное влияние

Совместный контроль

Прочее

Доля

>50%

20%+

Равная

Прочее

Учет

Метод приобретения (полная консолидация)

Метод долевого участия

Зависит от типа (IFRS 11)

Зависит от типа (IFRS 9)

Контроль – основание для консолидации.

Проще говоря, контроль является основным условием для консолидации:

  • Если инвестор контролирует объект своих инвестиций – инвестор составляет консолидированную отчетность;
  • Если инвестор НЕ контролирует – НЕ составляет.

Что такое контроль?

Инвестор контролирует объект инвестиций, если обладает всеми перечисленными полномочиями и способностями:

  • право на получения дохода от своего участия в объекте инвестиций;
  • способность влиять на этот доход, а также способность подвергаться риску от изменения этой доходности;
  • право влиять на объект инвестиций.

Как оценить контроль?

Рассмотрим 3 основных характеристики, присущих контролю над объектом инвестиций: право влияния, способность использовать это права и получение дохода.

Контроль – это наличие полномочий, которые наделяют способностью выполнять соответствующие контрольные действия. Уточним, какими должны быть полномочия и способности:

  • Полномочия инвестора должны быть существенными, а не просто некоторыми незначительными миноритарными правами;
  • Способность должна быть текущей, осуществимой в настоящее время;
  • Соответствующие контрольные действия должны быть значимыми и связанными с основными видами деятельности объекта инвестиций.

При оценке того, контролирует ли инвестор объект инвестиций, необходимо учитывать более одного фактора.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках после потери контроля над дочерней компанией.

Получить консолидированный отчет о прибылях и убытках не так просто, как консолидированный ОФП, поскольку этот отчет отражает не финансовое состояние (остатки) на определенную дату, а события в течение определенного периода.

ABC удерживала дочернюю компанию в течение всего 20×6 года, и поэтому вам НЕОБХОДИМО агрегировать доходы и расходы материнской компании и дочерней компании и исключить внутригрупповые операции.

Кроме того, вам также необходимо рассчитать прибыль или убыток группы от выбытия дочерней компании в консолидированной финансовой отчетности.

И здесь вы спросите – разве это не то же самое, что было рассчитано выше?

Нет.

Выше вы рассчитали доход материнской компании в отдельном ОФП, который, как представляется, совпадает с консолидированным ОФП Группы.

Здесь же вы рассчитываете прибыль группы в консолидированной финансовой отчетности после того, как учитываете неконтролирующую долю участия и гудвил.

Итак, во-первых, рассчитаем гудвил при приобретении компании (который, как оказалось, совпадает с гудвилом при выбытии компании, так как до сих пор не было обесценения этого актива):

  • Справедливая стоимость возмещения за инвестиции в XYZ при приобретении: 100 000 д.е. (см. отдельный баланс ABC).
  • Плюс неконтролирующая доля участия при приобретении, рассчитанная как:
    • Собственный капитал XYZ при приобретении: 80 000 д.е.
    • Плюс нераспределенная прибыль XYZ при приобретении (см. исходные данные): 12 000 д.е.
    • Итого, чистые активы XYZ при приобретении: 92 000 д.е.
    • Неконтролирующая доля участия в 20% (ABC приобрела 80%): 18 400 д.е.
  • Минус чистые активы XYZ при приобретении (рассчитанные выше): – 92 000 д.е.
  • Гудвил: 2600 д.е. (100 000 + 18 400 – 92 000).

Теперь мы можем рассчитать доход от выбытия Группы в консолидированной финансовой отчетности:

  • Справедливая стоимость полученного возмещения: 180 000 д.е.
  • Минус доля Группы в чистых активах XYZ при выбытии, рассчитанная как:
    • Собственный капитал XYZ при выбытии: 80 000 д.е.
    • Плюс нераспределенная прибыль XYZ при выбытии: 36 700 д.е.
    • Итого, чистые активы XYZ при выбытии: 116 700 д.е.
    • Доля участия Группы в 80%: – 93 000 д.е.
  • Минус гудвил (рассчитанный выше): – 26 400 д.е.
  • Итого, доход от выбытия: 60 240 д.е. (180 000 – 93 360 – 26 400).

После того, как вы выполните все эти расчеты, вы должны подготовить консолидированный отчет о прибылях и убытках в три этапа:

  1. Агрегировать доходы и расходы материнской компании с аналогичными статьями доходов и расходов дочерней компании,
  2. Исключить внутригрупповые операции (здесь нет ни одной из-за простоты примера),
  3. Признать прибыль Группы ABC от выбытия дочерней компании.

Получившийся консолидированный отчет о прибылях и убытках (ОПУ) приведен ниже:

Консолидированный отчет о прибылях и убытках ABC и XYZ за 20×6 год.

ABC

XYZ

Сумма

Прибыль группы от выбытия Консо-лиди-рован-ный ОПУ.

Прибыли и убытки

Выручка от реализации товаров

100 000

55 000

165 000 165 000

Себестоимость продаж

-88 000

-43 000

-131 000 -131 000

Валовая прибыль

22 000

12 000

34 000 34 000

Коммерческие расходы

-3 500

-2 200

-5 700 -5 700

Административные и прочие расходы

-2 000

-1 000

-3 000 -3 000

Операционная прибыль

16 500

8 800

25 300 25 300

Прибыль от выбытия дочерней компании (XYZ)

60 240 60 240

Финансовые расходы

-500

-30

-530 -530

Прибыль до налогообложения

16 000

8 770

24 770 85 010

Налог на прибыль

-3 000

-1 400

-4 400 -4 400

Чистая прибыль за год

13 000

7 370

20 370 80 610

Относится к акционерам ABC

79 136
Относится к акционерам с неконтролирующей долей участия 1 474

Примечания: Числа в столбце «Сумма» были рассчитаны как сумма столбцов «ABC» и «XYZ». Числа в последнем столбце были рассчитаны как сумма столбца «Сумма» и столбца «Прибыль группы от выбытия».

В этом конкретном примере мы суммировали статьи ОПУ ABC и XYZ в полном объеме, поскольку дочернее предприятие выбыло в конце отчетного периода, и поэтому все доходы и расходы, полученные в течение всего года, принадлежат Группе.

Если дочерняя компания выбывает в течение (не в конце) года, вам необходимо указать суммы доходов и расходов с начала периода до даты выбытия.

Как определить, что все было сделано правильно?

Подготовим консолидированный отчет об изменениях в капитале.

В каких случаях метод долевого участия не применим?

Инвестору не нужно применять метод долевого участия в следующих обстоятельствах:

1. Инвестор является материнской компанией, которой не нужно подготавливать консолидированную финансовую отчетности в соответствии с исключениями, предусмотренными , который сводится к следующему:

  • Компания является дочерней компанией, находящейся под полным или частичным контролем другого инвестора, и владельцы этой другой компании-инвестора проинформированы и не возражают против того, что дочерняя компания не примененяет метод долевого участия;
  • Долговые или долевые инструменты предприятия не торгуются на открытом рынке;
  • Предприятие не предоставляет свою финансовую отчетность в Комиссию по ценным бумагам или другой аналогичный орган с целью эмиссии финансовых инструментов любого класса на открытом рынке;
  • Конечная или любая промежуточная материнская компания объекта инвестиций составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для публичного использования. 

2. Когда инвестиции в ассоциированную компанию или совместное предприятие удерживаются в компании, которая является венчурной организацией, взаимным или паевым фондом или аналогичным предприятием, тогда инвестор может оценивать инвестиции по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (и таким образом, не применять метод долевого участия). То же самое относится к ситуации, когда инвестор осуществил инвестиции в ассоциированную компанию, часть которой принадлежит таким организациям.

Здесь следует добавить, что, если инвестиции соответствуют критериям МСФО (IFRS) 5 и классифицируются как удерживаемые для продажи, инвестор должен применять к ним IFRS 5, а не метод долевого участия (если это относится только к части инвестиций, то к этой части применяется МСФО (IFRS) 5).

3 этапа консолидации балансового отчета.

Процедуры консолидации и их трехэтапный процесс описан здесь. Напомним эти этапы:

  • Объединение таких статей, как активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской компании со статьями ее дочерних компаний;
  • Взаимозачет (исключение):
    • балансовой стоимости инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию;
    • балансовой стоимости доли материнской компании в капитале каждой дочерней компании.
  • Исключение в полном объеме внутригрупповых активов и обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков, связанных с операциями между организациями группы.
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.

Adblock
detector