ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» предприниматель обязан представлять финансовую отчетность следующими методами:
1) пропорциональная консолидация;
2) по долевому участию.
Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместной деятельности с помощью метода пропорциональной консолидации. Этот альтернативный метод применяется в двух форматах отчетности:
1) метод учета по долевому участию;
2) отдельная финансовая отчетность.
Независимо от того, какой формат используется, предпринимателю невыгодно проводить зачет любых активов и обязательств, доходов и расходов путем вычета других активов и обязательств, расходов и доходов.
Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместной деятельности независимо от следующих факторов:
1) есть ли у него инвестиции в дочерние организации;
2) финансовая отчетность представляется как консолидированная.
Если предприниматель теряет свое влияние в совместно контролируемой организации, то он должен прекратить с этой даты использование метода по долевому участию. Если предприниматель совершил продажу актива или, наоборот, внес активы в совместную деятельность, то признание прибыли или убытка должно отражать содержание операции. Предприниматель должен прекратить использование пропорциональной консолидации с момента утраты совместного контроля. Предприниматель может признавать свою долю в совместной деятельности с помощью учета методом по долевому участию.
Финансовая отчетность совместной деятельности может не составляться, но в этом случае предпринимателям необходимо подготовить управленческие счета, которые помогут им провести оценку совместной деятельности.
В финансовой отчетности предприниматель должен раскрывать следующую информацию:
1) условные обязательства, которые возникли в связи с его долями участия в совместной деятельности;
2) доля обязательств, по которым предприниматель несет ответственность перед другими предпринимателями;
3) условные обязательства, по которым предприниматель несет ответственность за других предпринимателей, участвующих в совместной деятельности.
Отдельно от других обязательств предприниматель должен показывать сумму следующих обязательств:
1) инвестиционные обязательства;
2) долю инвестиционных обязательств в совместной деятельности.
В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» предприниматель обязан в финансовой отчетности раскрывать метод, который он использует для признания своих долей участия в совместно контролируемых организациях.
Раскрытие информации
15 Организация должна учитывать все применимые МСФО при раскрытии информации в отдельной финансовой отчетности, включая требования пунктов 16–17.
16 Когда материнская организация, в соответствии с пунктом 4(a) МСФО (IFRS) 10, делает выбор не представлять консолидированную финансовую отчетность, а вместо нее подготовить отдельную финансовую отчетность, организация должна раскрывать в упомянутой отдельной финансовой отчетности следующее:
-
(a) факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью и что организация воспользовалась освобождением от консолидации; название и место ведения основной деятельности (а также страну юридической регистрации, если она отличается от места ведения основной деятельности) организации, которая представила соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность, доступную для публичного использования, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчетность;
-
(b) перечень значительных инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации, включая:
-
(i) название объектов инвестиций;
-
(ii) место ведения основной деятельности (и страну юридической регистрации, если она отличается от места ведения основной деятельности) объектов инвестиций;
-
(iii) свою долю владения (и долю прав голоса, если она отличается от доли владения) в этих объектах инвестиций;
-
-
(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в подпункте (b).
16A
17 Если материнская организация (кроме материнской организации, указанной в пунктах 16–16A) или инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющий значительное влияние на него, готовят отдельную финансовую отчетность, то материнская организация или инвестор должны указать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года), к которой относится отдельная финансовая отчетность. Материнская организация или инвестор также должны раскрыть в своей отдельной финансовой отчетности следующую информацию:
-
(a) факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью, и причины, по которым подготавливается эта финансовая отчетность, если ее подготовка не требуется в соответствии с законодательством;
-
(b) перечень значительных инвестиций в дочерние организации, совместные предприятия и ассоциированные организации, включая:
-
(i) название объектов инвестиций;
-
(ii) место ведения основной деятельности (и страну юридической регистрации, если она отличается от места основной деятельности) объектов инвестиций;
-
(iii) свою долю владения (и долю прав голоса, если она отличается от доли владения), имеющуюся в объектах инвестиций;
-
-
(c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в подпункте (b).
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ. В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ».
МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от форм и структур, в которых осуществляется совместная деятельность.
Данный стандарт не может применяться к долям участия предпринимателей в совместно контролируемых организациях, которые принадлежат: организациям, у которых имеется рисковый капитал; взаимным фондам; паевым инвестиционным фондам, включая инвестиционные страховые фонды.
Формы совместной деятельности:
1) совместно контролируемые операции;
2) совместно контролируемые активы;
3) совместно контролируемые организации.
Характеристики совместной деятельности:
1) совместный контроль;
2) договорное соглашение.
Совместный контроль устраняется, если объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации или банкротства.
Договорное соглашение оформляется в письменной форме. В нем должны быть отражены следующие вопросы:
1) взнос предпринимателей в капитал;
2) назначение совета директоров или органа управления совместной деятельностью;
3) определено право голоса предпринимателей;
4) характер и продолжительность деятельности;
5) обязательства по финансовой отчетности.
Договорное соглашение дает гарантию того, что ни один из предпринимателей совместной деятельности не сможет установить единоличный контроль над предпринимательской деятельностью. В договорном соглашении может быть определен руководитель или управляющий совместной деятельностью, но он не имеет право полностью контролировать деятельность. Управляющий, действующий на основании договорного соглашения, может действовать только в рамках операционной и финансовой политики, которая согласовывается предпринимателями в ходе совместной деятельности. Если выбранный руководитель контролирует финансовую иоперативную политику, то эта деятельность становится его дочерней организацией, а не совместной деятельностью.
Контроль – это возможность управлять финансовой и операционной политикой организации, чтобы получать выгоду от ее деятельности.
Совместный контроль – это согласование по договору распределения контроля над экономической деятельностью.
В отношении своей доли участия каждый предприниматель должен признавать: контролируемые им активы и обязательства; расходы и свою долю доходов, которую он должен получать в результате продажи товаров или оказания услуг.
