Мсфо (ifrs) 10 консолидированная финансовая отчетность

Составление консолидированной финансовой отчетности группой компаний, связанных между собой отношениями мама – дочка

Пример выбывающей дочерней компании в консолидированной отчетности.

Компания ABC приобрела 80% акций компании XYZ 3 года назад. Нераспределенная прибыль XYZ на тот момент составляла 12 000 д.е.

31 декабря 20×6 года материнская компания полностью продала свою 80% долю за 180 000 д.е.

Материнская компания учитывала неконтролирующую долю участия по методу пропорциональной доли, и обесценение гудвила не начислялось. ABC признала свои инвестиции в XYZ по первоначальной стоимости в своей отдельной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность».

Необходимо подготовить консолидированную финансовую отчетность ABC по состоянию на 31 декабря 20×6 года.

Ниже приводится Отчет о финансовом положении ABC и XYZ на 31 декабря 20×6 года:

Отчет о финансовом положении ABC и XYZ на 31 декабря 20×6 года.

ABC

XYZ

Активы

Внеоборотные активы

Основные средства

120 000

95 000

Инвестиции в XYZ. (80 000 д.е. / 1 д.е. за акцию)

100 000

Отложенные налоговые активы

4 000

224 000

95 000

Оборотные активы

Товарно-материальные запасы

38 000

28 800

Торговая и прочая дебиторская задолженность

24 000

17 600

Денежные средства и их эквиваленты

21 000

12 300

83 000

58 700

Итого, активы

307 000

153 700

Капитал и обязательства

Капитал

Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании

200 000 акций (по 1 д.е.)

-200 000

80 000 акций (по 1 д.е.)

-80 000

Нераспределенная прибыль

-62 000

-36 700

Неконтролирующие доли участия (NCI)

-262 000

-116 700

Обязательства

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

-2 000

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

-35 000

-20 000

Краткосрочные кредиты и займы

-10 000

-15 000

-45 000

-35 000

Итого капитал и обязательства

-307 000

-153 700

Проверка

Ниже приведен Отчет о прибылях и убытках ABC и XYZ за 20×6 год:

Отчет о прибылях и убытках ABC и XYZ за 20×6 год.

ABC

XYZ

Прибыли и убытки

Выручка от реализации товаров

100 000

55 000

Себестоимость продаж

-88 000

-43 000

Валовая прибыль

22 000

12 000

Коммерческие расходы

-3 500

-2 200

Административные и прочие расходы

-2 000

-1 000

Операционная прибыль

16 500

8 800

Финансовые расходы

-500

-30

Прибыль до налогообложения

16 000

8 770

Налог на прибыль

-3 000

-1 400

Чистая прибыль за год

13 000

7 370

Подготовим консолидированный отчет о финансовом положении, консолидированный отчет о прибылях и убытках и консолидированный отчет об изменениях в капитале для группы ABC по состоянию на 31 декабря 20×6 года.

Обратите внимание, что в приведенных выше отчетах о финансовом положении ABC и XYZ все активы отражены со знаком «+», а все обязательства – со знаком «-». И аналогично, все доходы со знаком «+» и все расходы со знаком «-»

Это сделано для удобства, поскольку люди делают большинство ошибок, путаясь с плюсами и минусами.

Что регулирует МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО 10 обязателен для применения всеми материнскими компаниями, исключение делается для тех фирм, которые в системе контроля являются промежуточным звеном (дочерней компанией) – то есть они контролируют минимум одну организацию, но одновременно подчиняются указаниям третьей компании. В этом случае контролируемое материнское предприятие будет собирать отчетность со своих дочерних структур, после чего формировать сводные данные и передавать их в вышестоящую материнскую организацию.

Инвестирующая сторона получает контроль над деятельностью компании при условии, что инвестор подвержен риску изменения доходов от конкретного объекта инвестирования. Контроль в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» считается действительным, если у инвестора имеются полномочия по контролю объекта инвестиций, его решения могут влиять на уровень доходов по объекту инвестиций, но одновременно с этим он принимает на себя риски изменения объемов доходных поступлений.

Консолидированные отчеты формируются материнской компанией по правилам, заложенным в единую учетную политику, которой пользуются и дочерние фирмы. Объединение отчетных показателей осуществляется с даты получения контроля, при утрате такого контроля производится разделение активов и обязательств между материнской и бывшей дочерней структурой с последующей оценкой инвестиций по справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» требует, чтобы материнская компания в отчетности показывала данные по объединенным статьям активов, пассивов и доходно-расходным потокам. При наличии оснований на этапе подготовки сводных данных производится взаимозачет балансовой стоимости инвестиций. Обязательно надо исключить из консолидированной отчетности сведения по внутригрупповым показателям финансовой деятельности. Так, внутригрупповая дебиторская/кредиторская задолженность подлежит взаимозачету, а статьи доходов и расходов суммируют при консолидации построчно, исключая внутригрупповые операции.

Пример

Таблица 1. Консолидированные данные по статьям актива баланса (в тыс. руб.):

Показатель

Данные ОО «Круг»

Данные ООО «Квадрат»

Корректировки

Данные для объединенного отчета

Денежные средства

500

400

900 (500 + 400)

Задолженность дебиторская

600

100

-300 (дебиторская задолженность дочерней структуры перед материнской компанией считается внутригрупповым показателем, подлежащим исключению из консолидированного отчета)

400 (600 + 100 – 300)

Инвестиции в контролируемые структуры

250

-250 (вся сумма инвестиций приходится на организацию, сведения по которой входят в объединенный отчет)

Иные инвестиции

680

100

780 (680 + 100)

ОС

5256

1352

6608 (5256 + 1352)

Итог:

7286

1952

-550

8688

Таблица 2. Данные по статьям пассива баланса в соответствии с МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (в тыс. руб.):

Показатель

Данные ОО «Круг»

Данные ООО «Квадрат»

Корректировки

Данные для объединенного отчета

Капитал

5500

250

-250 (сумма вложений в дочернюю организацию)

5500 (5500 + 250 – 250)

Нераспределенная прибыль

1286

1402

2688 (1286 + 1402)

Кредиторская задолженность

500

300

-300 (долг ООО «Квадрат» перед ООО «Круг» подлежит исключению из консолидированного отчета)

500

Итог:

7286

1952

-550

8688

Таблица 3. Сводные данные для составления консолидированного отчета о финансовых результатах по итогам 2019 года (в тыс. руб.):

Показатель

Данные ОО «Круг»

Данные ООО «Квадрат»

Корректировки

Данные для объединенного отчета

Объем выручки

10 500

5550

-2300 (внутригрупповые расчеты)

13 750 (10 500 + 5550 – 2300)

Себестоимость продукции

(8000)

(4000)

2300 (внутригрупповые расчеты)

(9700)

Валовая прибыль

2500 (10 500 – 8000)

1550 (5550 – 4000)

4050 (2500 + 1550)

Общехозяйственные издержки

(800)

(300)

(1100)

Прибыль до налогообложения

1700 (2500 – 800)

1250 (1550 – 300)

2950

Налог на прибыль

(340)

(250)

(590)

Чистая прибыль

1360

1000

2360

Инвестиционные компании.

Инвестиционная компания – это компания, которая:

  1. Получает средства от одного или нескольких инвесторов с целью предоставления этим инвесторам услуг по управлению инвестициями;
  2. Несет обязательства перед инвесторами в том, что ее бизнес-цель предусматривает вложение средств исключительно с целью получения дохода от прироста капитала или иного инвестиционного дохода, и
  3. Оценивает и рассчитывает эффективность практически всех своих инвестиций по справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 10 содержит руководство и устанавливает правила для определения того, является ли компания инвестиционной или нет.

Типичные характеристики инвестиционной компании:

  • у компании больше одной инвестиции;
  • у компании больше одного инвестора;
  • у компании есть инвесторы, которые не обладают контролем над компанией.
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.