Мсфо (ifrs) 10 консолидированная финансовая отчетность

Пример выбывающей дочерней компании в консолидированной отчетности.

Компания ABC приобрела 80% акций компании XYZ 3 года назад. Нераспределенная прибыль XYZ на тот момент составляла 12 000 д.е.

31 декабря 20×6 года материнская компания полностью продала свою 80% долю за 180 000 д.е.

Материнская компания учитывала неконтролирующую долю участия по методу пропорциональной доли, и обесценение гудвила не начислялось. ABC признала свои инвестиции в XYZ по первоначальной стоимости в своей отдельной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность».

Необходимо подготовить консолидированную финансовую отчетность ABC по состоянию на 31 декабря 20×6 года.

Ниже приводится Отчет о финансовом положении ABC и XYZ на 31 декабря 20×6 года:

Ниже приведен Отчет о прибылях и убытках ABC и XYZ за 20×6 год:

Подготовим консолидированный отчет о финансовом положении, консолидированный отчет о прибылях и убытках и консолидированный отчет об изменениях в капитале для группы ABC по состоянию на 31 декабря 20×6 года.

Обратите внимание, что в приведенных выше отчетах о финансовом положении ABC и XYZ все активы отражены со знаком «+», а все обязательства — со знаком «-». И аналогично, все доходы со знаком «+» и все расходы со знаком «-»

Это сделано для удобства, поскольку люди делают большинство ошибок, путаясь с плюсами и минусами.

Что регулирует МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО 10 обязателен для применения всеми материнскими компаниями, исключение делается для тех фирм, которые в системе контроля являются промежуточным звеном (дочерней компанией) – то есть они контролируют минимум одну организацию, но одновременно подчиняются указаниям третьей компании. В этом случае контролируемое материнское предприятие будет собирать отчетность со своих дочерних структур, после чего формировать сводные данные и передавать их в вышестоящую материнскую организацию.

Инвестирующая сторона получает контроль над деятельностью компании при условии, что инвестор подвержен риску изменения доходов от конкретного объекта инвестирования. Контроль в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» считается действительным, если у инвестора имеются полномочия по контролю объекта инвестиций, его решения могут влиять на уровень доходов по объекту инвестиций, но одновременно с этим он принимает на себя риски изменения объемов доходных поступлений.

Консолидированные отчеты формируются материнской компанией по правилам, заложенным в единую учетную политику, которой пользуются и дочерние фирмы. Объединение отчетных показателей осуществляется с даты получения контроля, при утрате такого контроля производится разделение активов и обязательств между материнской и бывшей дочерней структурой с последующей оценкой инвестиций по справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» требует, чтобы материнская компания в отчетности показывала данные по объединенным статьям активов, пассивов и доходно-расходным потокам. При наличии оснований на этапе подготовки сводных данных производится взаимозачет балансовой стоимости инвестиций. Обязательно надо исключить из консолидированной отчетности сведения по внутригрупповым показателям финансовой деятельности. Так, внутригрупповая дебиторская/кредиторская задолженность подлежит взаимозачету, а статьи доходов и расходов суммируют при консолидации построчно, исключая внутригрупповые операции.

Пример

Таблица 1. Консолидированные данные по статьям актива баланса (в тыс. руб.):

Таблица 2. Данные по статьям пассива баланса в соответствии с МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (в тыс. руб.):

Таблица 3. Сводные данные для составления консолидированного отчета о финансовых результатах по итогам 2019 года (в тыс. руб.):

Инвестиционные компании.

Инвестиционная компания — это компания, которая:

1. Получает средства от одного или нескольких инвесторов с целью предоставления этим инвесторам услуг по управлению инвестициями;
2. Несет обязательства перед инвесторами в том, что ее бизнес-цель предусматривает вложение средств исключительно с целью получения дохода от прироста капитала или иного инвестиционного дохода, и
3. Оценивает и рассчитывает эффективность практически всех своих инвестиций по справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 10 содержит руководство и устанавливает правила для определения того, является ли компания инвестиционной или нет.

Типичные характеристики инвестиционной компании:

• у компании больше одной инвестиции;
• у компании больше одного инвестора;
• у компании есть инвесторы, которые не обладают контролем над компанией.