Вычеты по основным средствам
Компания, которая приобрела основные средства, вправе отложить вычеты и по ним. В Минфине подтверждают. В то же время частично заявлять вычет по счету-фактуре на основные средства, оборудование к установке и нематериальные активы рискованно. В Минфине России считают, что компания не вправе так поступать (письмо № 03-07-11/20293). Чиновники объясняют свой вывод тем, что по закону такие вычеты надо заявлять после принятия актива на учет в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ).
С этим можно спорить, поскольку в указанной норме нет запрета на частичный вычет. И компаниям удавалось доказать в суде, что вычет из одного счета-фактуры на основное средство можно делить между кварталами (постановление ФАС Поволжского округа от 13 октября 2011 г. по делу № А55-26765/2010). Но если компания хочет избежать спора, дробить вычет в такой ситуации не стоит.
Пример 2. В каком периоде можно без риска заявить вычет по основному средству
Компания 5 марта 2015 года приобрела оборудование и учла его на счете 01 «Основные средства». Стоимость оборудования составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В декларации за I квартал 2015 года бухгалтер не заявил вычет по этому основному средству. Трехлетний срок с даты постановки оборудования на учет истекает 5 марта 2018 года. Значит, компания вправе отразить вычет в декларации по НДС:
- за II, III или IV квартал 2015 года;
- за любой квартал 2016 или 2017 года.
Консультация Минфина. Вы вправе переносить вычеты по основным средствам
Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов Департамента таможенно-тарифной политики Минфина России Вычеты по представительским расходам
Вычет НДС по приобретенным товарам можно заявить в пределах трех лет с даты принятия этих товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Данная норма распространяется и на те товары, которые компания будет использовать в качестве основных средств. Поэтому вычет по основным средствам можно отложить. То есть заявить не в том квартале, в котором для вычета выполнены необходимые условия, а позже. При этом в отношении основных средств вычет по одному счету-фактуре нужно заявлять полностью. Дробить налог, указанный в счете-фактуре, на несколько налоговых периодов нельзя (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293).
Как защитить свое право на вычет НДС с суммы перечисленного аванса
Право на вычет НДС по перечисленным авансам дало возможность регулировать нагрузку по НДС в группе компаний. Это получается, если у одной организации из группы сформировалась большая сумма налога к уплате, а у второй – налог к возмещению.
Тогда стороны заключают между собой договор и первое общество перечисляет по нему аванс второй компании. С перечисленной суммы она берет НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Вторая сторона, получившая предоплату, начисляет с нее НДС и уменьшает налог, причитающийся к возмещению.
На практике такую корректировку проводят таким образом, чтобы у потенциального продавца вместо сумм налога к возмещению образовалась небольшая сумма НДС к уплате. В первых числах следующего квартала деньги возвращаются и стороны приходят к исходному состоянию как во взаимоотношениях между собой, так и с бюджетом.
Основанием для возврата аванса может быть как изменение условий договора, так и его полное расторжение. Оба эти условия дают продавцу право на вычет НДС, ранее начисленного с такого аванса. Покупатель же, получив свой аванс назад, обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету по нему (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Эти манипуляции привели к тому, что налоговики при проверках уделяют вычетам НДС с авансов особое внимание. И часто отказываются их признавать, что приводит к судебным спорам
Однако практики нашли весомые аргументы, которые помогут защититься от претензий инспекторов.
Фиктивность поставки не может быть доказана до момента завершения сделки
Одна из наиболее распространенных претензий к вычетам НДС с авансов, как и по любым другим вычетам, – недобросовестность контрагента. В нашем случае – получателя аванса.
В качестве признаков недобросовестности приводят отсутствие у потенциального поставщика необходимого персонала, складов, товара или вида деятельности, по которой получен аванс, а также неуплата им налога с полученного аванса. То есть все то, что прописано в известном постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 о необоснованной налоговой выгоде. Однако случай с авансами имеет свои особенности.
Так, если налоговики оспаривают результаты уже проведенной сторонами сделки, эти аргументы действительно могут свидетельствовать о том, что сделка фиктивна.
пока еще ни о чем не говорит. Все это может появиться в дальнейшем.
Например, в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа (постановление от 19.10.10 № А56-15396/2010), налоговики отказали обществу в вычете авансового НДС, ссылаясь на:
- наличие номинального руководящего состава в ряде организаций, участвующих в цепочке движения денег;
- отсутствие фактической уплаты НДС этими организациями;
- невозможность реального осуществления ими операций купли-продажи в силу отсутствия основных средств и помещений.
Однако судьи указали, что срок поставки товаров по договору еще не истек. Ни на момент вынесения инспекцией оспариваемых решений, ни на момент рассмотрения дела в суде первой инстанции.
А в пункте 12 статьи 171 НК РФ отсутствует условие о том, что налогоплательщик, перечисливший суммы предоплаты, обязан осуществить поставку товаров в том же налоговом периоде, в котором им заявлены к вычету суммы НДС.
Кроме того, отсутствие складских помещений и основных средств на момент заключения договора и осуществления предоплаты не свидетельствует о невозможности осуществления операций в дальнейшем.
В деле, рассмотренном Тринадцатым арбитражным апелляционным судом, налоговики также заподозрили, что договор поставки никогда не будет исполнен (постановление от 28.09.10 № А56-36637/2010).
Они сделали такой вывод исходя из того, что поставщики значительную часть полученной предоплаты направили предпринимателям в счет погашения ранее полученных займов.
То есть реального движения товара не предполагается, а деньги обналичиваются через ИП.
Однако в схожих обстоятельствах Семнадцатый арбитражный апелляционный суд встал на сторону налоговиков (постановление от 22.04.10 № 17АП-3270/2010-АК).
Они установили, что полученные в виде предоплаты деньги были направлены поставщиком в счет покрытия ранее полученного кредита, а не на приобретение товара для дальнейшей отгрузки покупателю.
Что ставит под сомнение реальную возможность контрагента исполнить обязательства по поставке товара в обозримом будущем – у него нет для этого свободных оборотных средств.
