Еще случай, когда долг нельзя признать сомнительным

"Сомнительные и безнадежные долги: последствия для налога на прибыль" (интервью с С.В. Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса). - Специально для Системы ГАРАНТ, январь 2019 г.

…вследствие невозможности его исполнения

Согласно п. 1 ст. 416 ГК РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Невозможность исполнения как основание прекращения обязательства должна наступить в силу объективных обстоятельств, например, пожара, уничтожившего все имущество должника и приведшего к невозможности исполнения им своих обязательств.

Задолженность перед организацией может числиться и за гражданином, и невозможность исполнения обязательства последним может быть обусловлена его кончиной. В соответствии со ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Таким образом, для целей налогообложения прибыли задолженность гражданина может быть признана нереальной к взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства (Письмо Минфина России от № /1/622).

Это интересно: Что такое долг и задолженность простыми словами

Проводки и документы

Для списания безнадежного долга недостаточно внутренней инвентаризации и приказа руководителя. Необходимы иные документы, подтверждающие безнадежный характер задолженности. Кроме договора с контрагентом, накладных, актов приемки и документов, подтверждающих платежи, ими могут являться выписка из ЕГРЮЛ должника, судебные решения, решения государственных властных структур и пр.

Списание делается с применением одной из следующих корреспонденций счетов:

  • Дт 63 Кт 62, 76 – если безнадежная задолженность может быть списана за счет созданного резерва;
  • Дт 91/2 Кт 62, 76 – если зарезервированных средств недостаточно либо резерв не создавался.

Списанная сумма обязательно учитывается и за балансом на Дт 007. Аналитический учет ведется в разрезе должников. Документы подлежат хранению в течение 5 лет. Компании, работающие на УСН, не могут признать безнадежный долг в целях НУ.

Итоги

Безнадежная дебиторская задолженность отличается от сомнительной дебиторской задолженности полной невозможностью ее взыскания.
Если оснований возникновения безнадежной «дебиторки» несколько, сумма признается таковой по первому возникающему из них.
Списывать долг можно путем создания резерва, а можно списывать в убытки.
При признании «дебиторки» безнадежной важно опираться не только на внутренние документы фирмы, но и на решения государственных, судебных, контролирующих органов.
При наличии встречных требований во взаиморасчетах с должником безопаснее начала произвести их взаимозачет, а затем признавать долг безнадежным. В противном случае могут возникнуть претензии со стороны ФНС.
Учет безнадежного долга ведется на счете 63, счете 91/2, в зависимости от источника погашения

Учитывается такой долг и за балансом на счете 007.

Налоговый учет безнадежных долгов

При истечении сроков исковой давности по суммам дебиторской задолженности, а также при установлении невозможности их взыскать, подобные долги признаются безнадёжными к взысканию. Их необходимо списать в полном объёме, включающим в себя и ставку НДС.

Списания обязательно указываются в налоговой декларации по прибыли, согласно форме, утвержденной Федеральной Налоговой Службой Российской Федерации. Указывать нужно суммы безнадёжных долгов для списания. Также, если у юридического лица есть специальный резервный фонд для сомнительных долгов, указать сумму безнадёжных к возвращению, не покрытых рисковыми резервами. Все суммы подобных долгов складываются и резюмируются итогом.

При ведении бизнеса невозможно не реализовывать товары или услуги в безнадежный кредит, однако всегда следует иметь в виду, что такое ведение хозяйственной деятельности может привести к появлению безнадежного долга. Для извлечения максимальной выгоды из такой ситуации следует правильно учитывать средства, сомнительные к взысканию, для чего надо проводить регулярную инвентаризацию.

Разобравшись во всех тонкостях налогового и бухгалтерского учетов, можно уменьшить размер налога на прибыль, что хотя бы частично компенсирует потерю от неуплаты. И конечно, следует всегда заключать договор, где четко прописывать все условия сделок, временные рамки и прочие обязательства.

Признание в расходах

Итак, условия, прописанные в пункте 1 статьи 266 НК РФ, должны соблюдаться на момент инвентаризации задолженности.

Если какая-то задолженность, бывшая сомнительной, и участвовавшая в формировании резерва, на момент проведения очередной инвентаризации перестала быть таковой, она должна быть исключена из резерва по сомнительным долгам.

Таким образом, ответ на вопрос налогоплательщика (когда признавать долг сомнительным), заданный в письме от 05.02.13 № 03-03-06/1/2431, будет таким.

Условия признания долгов сомнительными должны соблюдаться на дату создания резерва по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. То есть на последнее число отчетного или налогового периода.

Отметим, что организация может выявлять сомнительные долги и в любом другом порядке (другим способом, с другой периодичностью относить их к сомнительным), но только – для каких-то иных целей, например, для управленческого учета (принятия организационных решений и т. д.). Но для целей налогового учета само по себе такое выявление не означает признания выявленных сумм в расходах. В расходах же, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сомнительные долги можно признать только путем создания резерва в соответствии с изложенными правилами.

Напомним, что резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном в статье 266 НК РФ. В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Это означает, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода нужно сравнить размер безнадежных долгов, которые списываются за счет резерва, и сумму отчислений в резерв.

Если сумма резерва окажется больше размера подлежащих списанию за его счет долгов, остаток резерва можно перенести на следующий отчетный (налоговый) период (скорректировав в соответствии с пунктом 5 статьи 266 НК РФ). Если резерв на следующий период организация не создает, весь остаток резерва включается во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ).

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

ПРИМЕР

ООО «Персей» для целей исчисления налога на прибыль использует метод начисления. При проведении инвентаризации расчетов за I квартал 2013 года по состоянию на 31 марта 2013 года общество установило, что по трем контрагентам имеется просроченная задолженность, при этом она не обеспечена ни залогом, ни поручительством, ни банковской гарантией

Суммы задолженности перед ООО «Персей»:

  • ООО «Геркулес» – 400 000 руб. (в том числе НДС – 61 016,95 руб.), срок возникновения 98 дней;
  • ООО «Ясон» – 188 000 руб. (в том числе НДС – 28 677,97 руб.), срок возникновения 70 дней;
  • ООО «Тезей» – 176 000 руб. (в том числе НДС – 26 847,46 руб.), срок возникновения 31 день.

В соответствии со своей учетной налоговой политикой компания формирует резерв по сомнительным долгам. Выручка ООО «Персей» за I квартал 2013 составила 13 560 000 руб. Значит, предельный размер резерва по сомнительным долгам в указанном периоде – 1 356 000 руб. (13 560 000 руб. x 10%).

Сумма создаваемого по результатам инвентаризации на 31.03.13 резерва составит 494 000 руб. (400 000 + 188 000 х 50%).

Поскольку рассчитанная сумма резерва укладывается в установленный норматив, она полностью включается в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли за I квартал 2013 года (подп. 7 п. 1 ст. 265, подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Александр Анищенко,

аудитор

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями:
Знаток права
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.