НДФЛ и ЕСН
Вещь, полученная бесплатно, считается доходом физического лица в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Такие доходы облагаются НДФЛ. Правда, обязанность заплатить налог возникает только в том случае, если стоимость подарка, полученного физическим лицом, превышает 4 тыс. руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Все выигрыши, призы и подарки Налоговым кодексом делятся на две категории. Первую составляют призы, полученные в конкурсах, играх и иных мероприятиях, проводимых в рекламных целях. Доход, полученный физическим лицом в ходе таких мероприятий, облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Во вторую категорию входят призы, которые вручаются не на рекламных мероприятиях. В этом случае применяется ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Поскольку рассматриваемые призы и подарки выдаются в ходе рекламных мероприятий, то полученные физическим лицом доходы облагаются НДФЛ по повышенной ставке.
Источником дохода в такой ситуации является рекламодатель. Он признается налоговым агентом, и в его обязанности должно входить исчисление налога, удержание его из дохода получателя приза, а также перечисление налога в бюджет и сообщение в налоговую инспекцию о полученном доходе. На практике организатор может выполнить только две из указанных обязанностей — исчислить налог и сообщить в налоговую инспекцию о полученном плательщиком доходе и сумме НДФЛ. Удержать налог организатор розыгрыша не сможет, так как денежные средства физическому лицу не выплачивает (п. 4 ст. 226 НК РФ).
К тому же обязанность по сообщению о выплаченном доходе и сумме налога возникает у рекламодателя только в том случае, если стоимость приза превышает 4 тыс. руб. Соответственно, если стоимость приза меньше, его получатель не должен платить налог, а рекламодатель не обязан его удерживать. А это значит, что он не является налоговым агентом по данной выплате и нет необходимости сообщать о ней в налоговую инспекцию.
Если же приз стоит больше 4 тыс. руб., то рекламодатель должен проинформировать налоговый орган о невозможности удержать налог у призеров. Для этого нужно собрать о них необходимые сведения (паспортные данные и сведения о регистрации по местожительству или месту пребывания). Игнорирование этой обязанности может повлечь для рекламодателя штраф 50 руб. за несообщение информации о каждом выплаченном призе (п. 1 ст. 126 НК РФ).
А.Смирнов
Юрист
Рекламная раздача товаров = реализация
Финансовые и налоговые органы считают, что распространение сувениров в рекламных целях является безвозмездной передачей и признается объектом налогообложения НДС . Если вы придерживаетесь такой же позиции, у вас есть два варианта действий.
Вариант 1. Использовать льготу и вести раздельный учет
При раздаче в рекламных целях товаров, цена которых не превышает 100 руб., нужно организовать раздельный учет входного НДС по общехозяйственным расходам . Целиком НДС по таким расходам можно принять к вычету, только если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины расходов на производство.
Если сувениры изначально приобретались для рекламной раздачи, НДС к вычету не принимайте, а учитывайте его в стоимости рекламных товаров .
Изредка случается, что организации решают нанести свой логотип на товары, которые были приобретены для собственного использования, например на шариковые ручки. Первоначально их рекламная раздача не планировалась, и НДС, предъявленный поставщиками, был принят к вычету. Такой налог нужно восстановить в том квартале, в котором организацией будет принято решение об использовании ручек в рекламных целях. Восстановленную сумму налога для целей налогообложения прибыли нужно учесть в прочих расходах (как самостоятельный расход) . Так что увеличивать первоначальную стоимость сувениров на сумму восстановленного НДС не придется.
Вариант 2. Нет льготы — нет раздельного учета
Когда расходы на не облагаемые НДС операции превышают пятипроцентный порог, избежать раздельного учета можно, отказавшись от использования льготы. Для этого до начала квартала, в котором будет проводиться рекламная акция, в инспекцию нужно представить соответствующее заявление .
Тогда при приобретении сувениров вы в обычном порядке принимаете НДС к вычету . Впоследствии при их передаче определяете налоговую базу, которая будет равна цене приобретения этих товаров без НДС . Соответственно, сумма НДС к уплате будет равняться сумме, предъявленной ранее к вычету.
При применении обоих вариантов нужно выписывать в одном экземпляре счета-фактуры на переданные сувениры и регистрировать их в книге продаж . Минфин России допускает возможность составления одного счета-фактуры на всю партию переданных сувениров .
Пункт 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-11/338; Письма УФНС России по г. Москве от 12.05.2008 N 19-11/45206, от 07.12.2006 N 09-14/107054. Пункт 4 ст. 170 НК РФ. Подпункт 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Статья 163, пп. 1 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Пункт 5 ст. 149, ст. 163 НК РФ. Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Пункт 2 ст. 154 НК РФ. Подпункт 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-04-11/217.
Налог на прибыль
Начнем со всевозможных розыгрышей и конкурсов, в ходе которых покупатели должны собирать крышки, этикетки, обертки и т.п. в обмен на призы.
Подобные мероприятия в соответствии с Письмом Минфина России от 06.08.2004 N 03-06-06-03/1 являются ни чем иным, как проведением лотереи в рекламных целях. Следовательно, для ее проведения необходимо зарегистрироваться в качестве организатора лотереи. Однако такой вывод справедлив только для тех случаев, когда выигрыш покупателя зависит от воли случая. Если же по условиям мероприятия выигрыш связан с качествами или действиями самого участника (например, побеждает участник, сочинивший лучший рассказ о товаре), то о лотерее уже не может идти и речи. А значит, регистрация не нужна.
Еще один вид рекламных акций — выдача покупателю определенного товара — сувенира на память (брелока, зажигалки, календаря и т.п.), т.е. вместе с покупкой передается предмет с символикой, логотипом или товарным знаком производителя. В случае когда на подарке содержится информация о производителе, он считается сувенирной продукцией. Она признается одним из видов рекламы согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе» (с изм. на 21.07.2005, далее — Закон N 108-ФЗ), ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе», вступающего в силу с 1 июля 2006 г. Об этом говорится и в Письме Минфина России от 15.01.2002 N 04-02-06/2/3. Правда, при этом проводится четкая грань между передачей сувениров и самостоятельных товаров. Если в ходе рекламной кампании раздается самостоятельный товар, то речь уже идет о безвозмездной передаче в рекламных целях. А значит, учесть стоимость товаров при налогообложении прибыли нельзя (Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-03-04/1/462).
Однако, по мнению автора, при таком подходе не учитывается, что в рассматриваемой ситуации раздача продукции выглядит бесплатной лишь на первый взгляд. Как правило, стоимость «подарка» уже включена в стоимость товара, приобретенного покупателем. Поэтому расходы на раздачу таких псевдоподарков можно учесть при налогообложении прибыли.
Более того, НК РФ разрешает учесть при налогообложении прибыли и стоимость подарков, выдаваемых покупателям, без всяких условий (т.е. не только при покупке товара). В Кодексе прямо говорится о возможности уменьшения налоговой базы на рекламные расходы.
Рекламой же согласно ст. 2 Закона N 108-ФЗ признается информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая распространяется в любой форме, с помощью любых средств и предназначена для неопределенного круга лиц. Такая информация призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Аналогичное определение содержит и новый Федеральный закон N 38-ФЗ.
Таким образом, для признания расходов рекламными необходимо наличие трех признаков:
во-первых, целью понесенных расходов должно быть донесение до потребителя информации о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях
Причем не важно, в каком виде доносится эта информация, т.е. это может быть и сам товар, который передается покупателю с целью формирования дальнейшего спроса;
во-вторых, реклама должна формировать и поддерживать интерес к производителю или продавцу, товарам, идеям и начинаниям, а также способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Передача образцов товаров опять же соответствует этому критерию;
в-третьих, направленность рекламы на неопределенный круг лиц. Бесплатная раздача продукции в магазинах, на ярмарках и выставках и других общественных местах, безусловно, отвечает этому требованию.
Соответственно, если при раздаче товаров, в том числе и бесплатной, налицо все три признака рекламы, подобные расходы можно учесть при налогообложении прибыли как рекламные.
