Обзор документа
С 1 июля 2017 г. вступили в силу нормы НК РФ, предусматривающие возможность получения возмещения НДС в заявительном порядке, а также освобождения от уплаты акциза в случае заключения договора поручительства между налоговым органом и российской организацией, являющейся поручителем налогоплательщика.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством России договором между налоговым органом и поручителем по форме, утверждаемой ФНС России. До ее утверждения может применяться рекомендованная форма договора поручительства (прилагается).
Для реализации вышеуказанных прав налогоплательщиков предложено два варианта заключения договора поручительства. Так, для оформления договора поручительства поручитель обращается с письменным заявлением (лично или по почте) о заключении такого договора в налоговый орган налогоплательщика. Если налогоплательщик отнесен к категории крупнейших, такое заявление предоставляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в качестве крупнейшего. При совершении подакцизной операции обособленным подразделением организации заявление представляется в налоговый орган по месту нахождения такого обособленного подразделения налогоплательщика.
К заявлению о заключении договора прилагается проект договора поручительства, подписанного уполномоченным лицом со стороны поручителя, в 2 экземплярах на бумажном носителе.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Безвозмездное поручительство
Нередко предоставление поручительства производится на безвозмездной основе, особенно если поручитель и должник являются аффилированными лицами. По мнению налоговых инспекторов, в этом случае также должен начисляться НДС на основании того, что согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией. При этом по общему правилу (п. 2 ст. 154 НК РФ) налоговая база по НДС будет определяться исходя из цен, рассчитываемых в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ. Однако остается открытым вопрос: где брать информацию о рыночных ценах на подобные услуги? Налоговые инспекторы, например, предлагают использовать тарифы, применяемые к сделкам по выдаче банковских гарантий. Согласитесь, такую позицию контролеров нельзя назвать бесспорной.
Если инспекторы привлекли поручителя к налоговой ответственности за недоначисленный НДС при выдаче «безвозмездного» поручительства, то он может смело отстаивать свою позицию в судебном порядке. В этом случае шансы на успех у него достаточно высоки. Приведем в качестве примера Постановление ФАС ПО от 23.09.2010 N А12-1810/2010 .
Определением ВАС РФ от 07.02.2011 N ВАС-342/11 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
Суть дела заключалась в следующем. Инспекция доначислила обществу НДС порядка 1,7 млн руб. (плюс пени и налоговые санкции) за то, что оно выдавало поручительства третьим лицам на безвозмездной основе, при этом НДС от реализации услуги не начислялся.
Судьи отклонили доводы налоговой инспекции и поддержали позицию налогоплательщика. При этом они указали: из существа понятий поручительства не следует, что способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные гражданским законодательством, обладают для целей налогообложения стоимостной, количественной или физической характеристиками.
Выдача поручительства в обеспечение обязательств перед кредитором другого лица не содержит очевидных признаков, прямо соответствующих определенному налоговым законодательством понятию реализации услуг, а именно — реализации деятельности, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Далее судьи, сославшись на нормы ст. ст. 38, 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, отметили, что заключение договора поручительства не отвечает понятию объекта обложения НДС, поскольку в рамках отношений поручительства не происходит фактического движения стоимости и отсутствует факт реализации.
Судами установлено, что общество в проверяемый период выдавало поручительства ряду организаций, которые брали кредиты в банках. Неисполнение обязательств по кредитным договорам данными лицами не допущено, выплаты по договорам поручительства не производились, общество не участвовало в дальнейших взаимоотношениях кредитора и должника.
Судьи пришли к выводу, что договор поручительства не является разновидностью договора возмездного оказания услуг. Безвозмездность отношений не является определяющим признаком для признания спорных отношений операциями по реализации товаров (работ, услуг). Выдача поручительства в обеспечение исполнения обязательств другого лица не соответствует понятию реализации услуги, предусмотренному ст. ст. 38, 39 НК РФ.
Кроме того, признавая ошибочным определение инспекцией налоговой базы для исчисления НДС исходя из рыночной стоимости услуг поручительства на основании тарифов, применяемых к сделкам по выдаче банковских гарантий, судьи указали, что из норм § 5 гл. 23 ГК РФ, а также из существа договора поручительства не усматривается, что должник или кредитор по обеспеченному поручительством обязательству должны уплачивать поручителю какое-либо вознаграждение за выдачу поручительства. Это является одним из основных отличий поручительства от банковской гарантии, в отношении которой п. 2 ст. 369 ГК РФ предусмотрена выплата гаранту вознаграждения со стороны принципала за выдачу банковской гарантии (аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС МО от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10).
