Камеральный контроль post factum
После возмещения НДС налоговый орган проверяет обоснованность сумм налога, заявленных к возмещению, посредством проведения камеральной проверки в соответствии с порядком, установленным ст. 88 Налогового кодекса.
Если нарушения законодательства о налогах и сборах не будут выявлены, то в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки налоговый орган обязан письменно сообщить налогоплательщику об окончании налоговой проверки и об отсутствии нарушений законодательства о налогах и сборах.
Если же в ходе проведения проверки будут выявлены случаи нарушения законодательства о налогах и сборах, то будет составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 Налогового кодекса. Налогоплательщик имеет право представить возражения по акту камеральной налоговой проверки, которые вместе с актом и другими материалами проверки должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку. И в соответствии с нормами ст. 101 Налогового кодекса по ним должно быть принято решение.
По окончании камеральной налоговой проверки налоговый орган должен вынести решение о возмещении (полностью или частично) НДС, заявленного к возмещению, и (или) об отказе в возмещении (полностью или частично).
«Уточненка» за пределами трех лет
Согласно п. 2 ст. 173 Налогового кодекса сумма превышения налоговых вычетов над величиной НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику за исключением одного случая — когда декларация представлена им по истечении трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода. Таким образом, если с момента того или иного квартала три года уже истекли, то увеличить сумму налога, подлежащую возмещению по итогам этого периода, путем подачи «уточненки» налогоплательщик не сможет. Но, как указали представители Федеральной налоговой службы в Письме от 20 марта 2013 г. N АС-4-3/4811, если в уточненной декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в «уточненке», поданной до истечения трех лет (то есть налоговые вычеты в обеих уточненных декларациях идентичны), то срок заявления сумм НДС к возмещению следует считать соблюденным. В подтверждение своей позиции эксперты ФНС даже сослались на арбитражную практику (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 августа 2012 г. по делу А51-20223/2011, ФАС Московского округа от 29 марта 2011 г. по делу N А40-75075/10-142-390). Проиллюстрируем ее применение на примере.
Пример. Обществом представлено в ИФНС 12 уточненных деклараций по НДС за IV квартал 2009 г. Решением, вынесенным налоговиками по итогам 5-й «уточненки», заявленная в ней сумма НДС к возмещению в размере 1 500 000 руб. подтверждена в полном объеме. Уточненными декларациями с 6-й по 11-ю, каждая из которых представлялась до окончания «камералки» в отношении предыдущей, а последняя была сдана в декабре 2012 г., сумма налога к возмещению в общей сложности была увеличена на 300 000 руб. В 12-ой «уточненке», представленной в марте текущего года, она была увеличена впервые еще на 200 000 тыс., а в общей сумме — на 500 000 руб.
Очевидно, что 12-я «уточненка» представлена за пределами трех лет после окончания IV квартала 2009 г. Однако, учитывая позицию экспертов ФНС и арбитражную практику, налоговики вправе отказать в возмещении только 200 000 руб., заявленных впервые непосредственно в 12-й «уточненке». В отношении 300 000 руб. и 1 500 000 руб. срок, установленный на возмещение НДС, будет считаться соблюденным, поскольку эта сумма была заявлена в «уточненках», представленных еще до истечения трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.
С.Ченшваров
Дополнительно
Ускоренное возмещение НДС добросовестными налогоплательщиками — возмещение НДС в ускоренном порядке добросовестными налогоплательщиками.
Зачет и возврат налога — Зачет налога — зачет сумм излишне уплаченных налогов в счет текущей или будущей задолженности по налогам. Возврат налога — перечисление из бюджета на счет налогоплательщика сумм уплаченного налога.
Налоговый вычет по НДС — суммы НДС, уплаченные поставщикам, уплаченные при ввозе на территорию России таможенным органам и в иных аналогичных случаях, которые уменьшают сумму исчисленного НДС.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.
Внешние ссылки
Словари:
Заявительный порядок возмещения НДС – законодательные нововведения
Поправки, внесенные в НК РФ Законом № 302-ФЗ, позволяют расширить список потенциальных заявителей по возврату НДС. Новые условия действуют в отношении операций по реализации, осуществленных с 01.10.2018 г.
Ранее требования к налогоплательщикам были более жесткими – минимальный объем совокупных налоговых обязательств за трехлетний интервал составлял 7 млрд руб. По обновленным правилам этот порог снижен до 2 млрд руб. Новшества затронули и критерии подбора поручителей. По прежним нормативам сумма обязательств поручителя была ограничена 20% от суммы его чистых активов (теперь эта планка повышена до 50%).
* * *
Если общая сумма исчисленного за налоговый период НДС меньше налоговых вычетов, разница подлежит возмещению из бюджета путем зачета или возврата. В общем случае такое возмещение производится по результатам камеральной налоговой проверки декларации, однако при определенных обстоятельствах налогоплательщик может получить сумму НДС до окончания налоговой проверки — в заявительном порядке. Стоит ли пользоваться таким правом, придется решить самостоятельно, но необходимо учитывать следующие моменты. Во-первых, если окажется, что сумма возмещенного в заявительном порядке налогоплательщику НДС превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, разницу придется вернуть, да еще и уплатить проценты с нее. Причем проценты придется уплатить даже в том случае, если имеется переплата по НДС. Во-вторых, еще один серьезный подводный камень — подача уточненной налоговой декларации после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы НДС в заявительном порядке, но до окончания камеральной налоговой проверки. Тогда возмещенную сумму налога придется вернуть, причем с учетом начисленных процентов. В отношении необходимости уплаты при данных обстоятельствах процентов между налоговиками и налогоплательщиками идет спор, судьи на местах вступаются за налогоплательщиков. Президиум ВАС РФ в ближайшее время скажет, правильно ли они поступают.
А.Г.Снегирев
Эксперт журнала
«Промышленность: бухгалтерский учет
и налогообложение»
О требованиях к банковской гарантии, применяемой для заявительного порядка возмещения НДС
О требованиях к банковской гарантии, применяемой для заявительного порядка возмещения НДС
Вопрос:
ООО просит пояснить следующий вопрос.
Согласно пункту 5 статьи 74.1 НК РФ банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям: 1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой; 2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены настоящей статьей; 3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; 4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; 5) банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии. При этом банковская гарантия также должна отвечать требованиям, установленным в пункте 3 статьи 74.1 и пункте 4 статьи 176.1 НК РФ.
Данные требования закреплены нормами НК РФ, в частности, для целей применения налогоплательщиком заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость в порядке, установленном положениями статьи 176.1 НК РФ.
Одновременно банковская гарантия должна соответствовать иным требованиям, установленным нормативными правовыми актами. Согласно части 4 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2004 г. N 218-ФЗ (ред. от 31.12.2017г.) «О кредитных историях» информация о передаче сведений, определенных статьей 4 настоящего Федерального закона, о заемщике, поручителе, принципале в бюро кредитных историй должна содержаться в договоре займа (кредита), договоре поручительства, заключаемых источником формирования кредитной истории с заемщиком, поручителем, а также в банковской гарантии.
Требование нормы, закрепленной в части 4 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2004 г. N 218-ФЗ (ред. от 31.12.2017 г.) «О кредитных историях», будет соблюдено при указании в тексте банковской гарантии, представляемой в налоговый орган согласно пункту 6.1 статьи 176.1 НК РФ налогоплательщиком, выступающим одновременно в статусе принципала, следующего:
«ГАРАНТ направляет в бюро кредитных историй информацию о ПРИНЦИПАЛЕ, предусмотренную статьей 4 Федерального закона «О кредитных историях» от 30.12.2004 г. N 218-ФЗ.»
Просим пояснить правомерность применения налогоплательщиком для целей заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, установленного положениями статьи 176.1 НК РФ, приведенной выше банковской гарантии.
Правила ускоренного возмещения НДС
Заявительный порядок возмещения НДС предоставляет возможность налогоплательщикам вернуть (зачесть) сумму НДС, исчисленную к возмещению до окончания камеральной проверки декларации (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).
Заявительный порядок возмещения НДС разрешен при предоставлении с декларацией:
- либо банковской гарантии (ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 НК РФ);
- либо поручительства третьего лица (ст. 74, п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ) (правило о поручительстве третьих лиц, а не только банков применяется с 1 июля 2017 года ).
См. п. 6 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Без банковской гарантии и поручительства возместить НДС в заявительном порядке может организация, которая одновременно отвечает двум требованиям (пп. 1 п. 2 ст. 176.1):
- существует на дату подачи декларации не менее трех лет;
- за 3 предшествующих календарных года сумма уплаченных ею налогов в совокупности превысила 7 млрд руб. При расчете этой суммы учитываются НДС и акцизы (кроме уплаченных при ввозе товаров и в качестве налогового агента), а также налог на прибыль и НДПИ.
--------------------------------------------------------------------------¬¦ Требования ¦L------------------T--------------------------------------T---------------- ¦/ ¦/-------------------+--------------------¬-----------------+---------------¬¦ К банковской гарантии ¦¦ К договору поручительства ¦L------------------T---------------------L----------------T---------------- ¦/ ¦/-------------------+--------------------¬-----------------+---------------¬¦- является безотзывной ¦¦- сторонами договора являются ¦¦и непередаваемой; ¦¦налоговый орган и поручитель - ¦¦- не содержит указания для инспекции ¦¦российская организация; ¦¦о предоставлении банку документов, ¦¦- действует не меньше 10 месяце⦦не предусмотренных ст. 74.1 НК РФ; ¦¦со дня подачи декларации ¦¦- действует не меньше 10 месяцев ¦¦с суммой НДС к возмещению и не ¦¦со дня подачи декларации с суммой НДС ¦¦больше года со дня заключения ¦¦к возмещению; ¦¦договора поручительства; ¦¦- сумма гарантии покрывает ¦¦- сумма поручительства покрывает¦¦обязательство по возврату из бюджета ¦¦обязательство по возврату ¦¦суммы НДС ¦¦из бюджета суммы НДС ¦L----------------------------------------L---------------------------------
Реализуется право на возмещение НДС в заявительном порядке — посредством подачи соответствующего заявления, составленного в свободной форме. Подается такое заявление не позднее 5 рабочих дней со дня сдачи декларации, в которой сумма налога заявлена к возмещению (п. 7 ст. 176.1). К нему прилагается либо банковская гарантия, либо договор поручительства (п. 6.1 ст. 176.1).
Возврат НДС в заявительном порядке (при соблюдении всех требований налогового законодательства) осуществляется в течение 11 рабочих дней со дня подачи заявления. Если инспекция нарушит этот срок, она должна выплатить организации проценты, рассчитываемые с 12-го дня после дня подачи заявления (п. 10 ст. 176.1).
Если нарушения допущены со стороны налогоплательщика и выявлены налоговиками в ходе камеральной проверки декларации, то помимо возврата незаконно возмещенного НДС налогоплательщик должен будет уплатить проценты.
К сведению. Проценты рассчитываются по двукратной ставке рефинансирования (ключевой ставке) ЦБ РФ со дня получения организацией суммы налога по день возврата ею налога в бюджет (п. 17 ст. 176.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-08/37247).
Пример 1. Организация решила воспользоваться правом, предусмотренным ст. 176.1 НК РФ, и возместить «входной» НДС в размере 3 470 000 руб. в ускоренном порядке. Для этих целей она получила банковскую гарантию. По результатам камеральной проверки представленной декларации налоговый орган сделал вывод, что налогоплательщик неправомерно возместил налог в размере 1 575 540 руб. Эту сумму возвращает банк на основании банковской гарантии. Период пользования организацией бюджетными средствами составил 72 календарных дня.
Расчет процентов произведем, исходя из предположения, что ставка рефинансирования (10%) в период пользования бюджетными средствами не изменялась. В этом случае сумма процентов составила 63 021,6 руб. (1 575 540 руб. x (2 x 10% / 360 дн.) x 72 дн.).
С процентами все просто. Они начисляются и уплачиваются организацией в силу прямого указания, содержащегося в п. 17 ст. 176.1 НК РФ. А как квалифицировать суммы излишне возмещенного в заявительном порядке НДС?
Найдите поручителя
И еще один вариант получения права на заявительный порядок возмещения НДС действует с совсем недавних пор — с 01.07.2017 . Налогоплательщик может обеспечить свою обязанность по уплате налога поручительством согласно ст. 74 НК РФ. Смысл поручительства тот же, что и у банковской гарантии, только уплатить налог при необходимости обязуется не банк, а поручитель .
В силу Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ. Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьями Е.В. Карповой «Заявительный порядок возмещения НДС: правила скорректированы», N 1, 2017, и Д.В. Дурново «Ускоренное возмещение НДС: рекомендации ФНС и Минфина», N 9, 2017. Рекомендуемая форма договора поручения и порядок его заполнения приведены в Письме ФНС России от 30.06.2017 N СД-4-3/12690.
К сведению. Согласно п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ к договору поручительства применяются требования законодательства РФ о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:
- срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через десять месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства;
- сумма, указанная в договоре поручительства, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы РФ в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.
К поручителю, в отличие от самого налогоплательщика, претендующего на заявительный порядок, в соответствии с п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ предъявляется несколько серьезных требований. Так, он должен являться российской организацией, а на дату представления заявления о заключении договора поручительства не может находиться в процессе реорганизации или ликвидации, иметь задолженность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, в отношении его не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) согласно законодательству РФ о несостоятельности (банкротстве).
Кроме того, совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ , уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства , должна составлять не менее 7 млрд руб.
А с 01.10.2018 и страховых взносов (на основании Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ). До этой даты наличие у поручителя задолженности по уплате страховых взносов не является основанием для отказа в заключении договора поручительства (см. Письмо Минфина России от 18.12.2017 N 03-07-11/84480). Без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и уплаченных поручителем как налоговым агентом.
Обратите внимание! Федеральным законом N 302-ФЗ предусмотрено, что с 01.10.2018 указанная сумма снижается до 2 млрд руб. И последнее требование к поручителю — сумма его обязательств по действующим договорам поручительства (включая договор поручительства в отношении налогоплательщика), заключенным в соответствии с НК РФ, на дату представления заявления о заключении договора поручительства не должна превышать 20% (с 01.10.2018 — 50% на основании Федерального закона N 302-ФЗ) стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства
И последнее требование к поручителю — сумма его обязательств по действующим договорам поручительства (включая договор поручительства в отношении налогоплательщика), заключенным в соответствии с НК РФ, на дату представления заявления о заключении договора поручительства не должна превышать 20% (с 01.10.2018 — 50% на основании Федерального закона N 302-ФЗ) стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства.
Не позднее дня, следующего за днем заключения договора поручительства, поручитель уведомляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте заключения договора поручительства (п. 3 ст. 176.1 НК РФ).
Итоги
Для получения возмещения из бюджета суммы НДС налогоплательщик должен представить вместе с налоговой декларацией еще и заявление. При этом есть возможность воспользоваться как общим порядком возмещения, так и заявительным.
При общем порядке возмещения сумма налога будет возвращена или зачтена не ранее 3 месяцев и 12 дней после подачи декларации и заявления. Если заявление было подано после принятия решения о возмещении, то срок зачисления средств из бюджета на банковский счет налогоплательщика увеличится на 30 дней.
Если у налогоплательщика есть возможность рассчитывать на заявительный порядок, то сроки возмещения НДС существенно сокращаются: он сможет получить возмещение на 12 день после подачи соответствующего заявления. В случае задержки возврата (зачета) возмещения по НДС налоговая инспекция дополнительно уплачивает проценты.
Если по результатам камеральной проверки налогоплательщику будет отказано в возмещении НДС, то он может направить возражения в налоговый орган. В случае негативного решения по результатам изучения поданных возражений обжаловать его нужно в вышестоящем налоговом органе, а затем (в случае неудачи) — в суде.
Возврат НДС на расчетный счет — опция, которая доступна многим предприятиям России. Она представляет собой перевод денег юрлицу или ИП на базе переданного пакета бумаг. Несмотря на доступность опции, многие ей не пользуются из-за незнания принципов оформления услуги. Те компании, что решаются на возврат НДС, часто наталкиваются на отказ уполномоченных органов
Во избежание негативных последствий важно знать нюансы проведения сделки и четко следовать инструкции
