Раздельный учет при УСН и ЕНВД: порядок ведения

Какие периоды выбрать при раздельном учете?

Как известно, что при расчете ЕНВД за период берут квартал, а при расчете налога УСН — год, и суммы в последнем случае учитываются по нарастающему принципу. Как совместить различные периоды?

В данном случае для раздельного учета потребуется учитывать доходы и расходы по всем видам деятельности нарастающими итогами на протяжении года, чтобы обеспечить сопоставимость данных, относящихся к УСН и к ЕНВД. При этом следует иметь в виду, что для расчета налога от вмененного дохода (так же как и для УСН) потребуется уменьшать полученное значение, рассчитанное нарастающим итогом за несколько налоговых периодов, на значения, определенные раннее (в предыдущих налоговых периодах на протяжении календарного года).

О том, каковы налоговый и отчетный периоды для УСН, читайте здесь.

Далее бухгалтеру предстоит прояснить для себя еще один важный момент: за какой период составлять пропорцию. На практике чаще всего применяются три варианта: за отдельный месяц, за отдельный квартал и помесячно нарастающим итогом с начала года. В каждом случае получается своя пропорция и, как следствие, свое распределение расходов.

Специалисты Минфина России полагают, что пропорцию необходимо составлять помесячно нарастающим итогом с начала года. Они неоднократно высказывали такую точку зрения, и недавно повторили ее в письме от 29.03.13 № 03-11-11/121 (см. «Минфин разъяснил, как распределять страховые взносы при совмещении УСН и ЕНВД»). Но на наш взгляд, компания вправе отказаться от этого варианта и выбрать любой другой, например, поквартальный.

Необходимость ведения раздельного учета

В соответствии с нормой, содержащейся в п. 8 ст. 346.18 НК РФ, если плательщики налогов на УСНО по отдельным видам своей хозяйственной деятельности избрали режим ЕНВД, им потребуется вести раздельный учет как доходов, так и затрат. Разрешение применять одновременно 2 спецрежима для разных видов деятельности содержится в п. 4 ст. 346.12 НК РФ.

Эта необходимость вызвана тем, что в целях налогообложения с использованием различных спецрежимов необходимо разделять возникающие доходы и затраты для правильного расчета налогооблагаемой базы по упрощенке.

В связи с этим для определения налогооблагаемой базы при выбранном объекте УСН «доходы минус расходы» необходимо учитывать только те траты, которые были понесены непосредственно для облагаемых этим налогом видов деятельности. При невозможности прямого учета может потребоваться распределение расходов расчетным путем. Учет всех понесенных налогоплательщиком расходов неправомерно снизит базу для налогообложения, что приведет к необоснованному уменьшению налога.

С другой стороны, страховые взносы и больничные, выплачиваемые сотрудникам в течение первых 3 дней пропуска работы по болезни, а также ряд других социальных выплат, перечисленных в п. 3.1. ст. 346.21 НК РФ, уменьшают как налог на УСН с объектом «доходы», так и ЕНВД. Здесь для отнесения этих видов выплат к тому или иному спецрежиму потребуется либо их прямой учет, либо распределение путем расчета.

Приведем позицию главного финансового ведомства по некоторым вопросам, касающимся ведения раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД, которые будут интересны читателям и смогут помочь при формировании системы раздельного учета.

Вопрос: Организация совмещает УСН (производство изделий из металла для юридических лиц) и систему налогообложения в виде ЕНВД (бытовые услуги – изготовление изделий из металла по индивидуальному эскизу заказчика для физических лиц). При закупке материалов организация заранее не может определить, по какому из перечисленных выше видов деятельности будут использованы материалы, в связи с тем что изделия изготавливаются после оформления конкретного заказа, а материал закупается предварительно и хранится на складе. Как учесть списание материалов в целях применения УСН?

Финансисты в Письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/11 дают следующие разъяснения. Если на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), в графе 5 “Расходы” Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражается общая стоимость приобретенного сырья (материалов) на дату его оплаты.

При передаче сырья (материалов) для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в графе 5 названной Книги следует отразить операцию уменьшения (сторно) расходов на стоимость данного сырья (материалов) по состоянию на дату его приобретения и оплаты. При необходимости в этом случае следует уточнить размер налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Вопрос: Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. По оптовой торговле она применяет УСН (объект – “доходы, уменьшенные на величину расходов”), а по розничной уплачивает ЕНВД. Является ли доход в виде скидки, премии, бонуса, полученный от поставщиков товара за выполнение определенных условий договора, доходом от деятельности, облагаемой ЕНВД, или это внереализационный доход для УСН, с учетом того что эти товары используются только в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД?

Однако в последних разъяснениях финансисты указывают, что доход организации, применяющей одновременно единый налог на вмененный доход в отношении розничной торговли и упрощенную систему налогообложения в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии (скидки, бонусов), предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров в виде дополнительной партии товара, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (Письма Минфина России от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22, от 28.01.2010 N 03-11-06/3/11).

Произведение раздельного учета при ЕНВД и УСН

При совмещении компанией ЕНВД и УСН раздельный учет доходов несколько отличается от учета расходов.

Доходы

Работа на УСН подразумевает, что все доходы компании заносятся в книгу учета. При ЕНВД такого не требуется. Поэтому компании, совмещающий эти налоговые спецрежимы необходимо завести специальный помесячный реестр в виде таблицы, в которой должно быть указано:

В первом столбце: номер и дата первичного приходного документа от УСН.
Во втором – сумма прихода по этому документу.
В третьем столбце: номер и дата первичного приходного документа от ЕНВД.
В четвертом – сумма прихода по этому документу.
В конце месяца производится итоговый подсчет по второму и четвертому столбцу.

Порядок распределения прихода между спецрежимами происходит таким образом:

Самый простой вариант раздельного учета доходов происходит, если выручка от УСН идет на расчетный счет, а ЕНВД через кассу, или наоборот.
Если весь приход идет через кассу, то выручка пробивается по разным секциям, а программировать кассовый аппарат надо таким образом, чтобы отчет с погашением формировался по отделам.
При работе компании только через расчетный счет, то надо ввести отдельную нумерацию выставляемых счетов для УСН и для ЕНВД и по номеру счета в платежке можно разделить доходы.

Далее рассмотрим раздельный учет расходов при УСН и ЕНВД.

Расходы

При раздельном учете можно выделить две группы расходов:

Отдельные расходы, относящиеся к части бизнеса на УСН и части бизнеса на ЕНВД и с их раздельным учетом все ясно.
Общие расходы, относящиеся одновременно к обоим спецрежимам, которые при этом виде учета надо делить.

Это может быть:

Арендная плата.
Оплата электричества.
Коммунальные услуги.
Другие подобные траты.

Правила раздельного учета расходов следующие:

Общие расходы на ЕНВД и УСН делятся пропорционально соответствующих доходов.
Это происходит следующим образом: суммируются все доходы, рассчитывается процентное содержание в них доходов от УСН деятельности и работы на ЕНДВ, затем каждая сумма расходов делится в таком же процентном соотношении.
Для этого надо просуммировать фактические доходы по каждому виду деятельности. Для УСН их можно взять в книге учета доходов или в реестре учета раздельного дохода, для ЕНВД – только в реестре.
Так как учет расходов в каждом из льготных режимов свой, учитывать траты раздельно надо помесячно. Следовательно, и доходы для расчета надо брать за месяц.

Для фиксации раздельного учета можно завести отдельный реестр, в котором указывать:

Дата и номер расходного документа.
Сумма расхода.
Процентные доли УСН и ЕНВД.
Величина расхода, отнесенная на каждый из режимов.

Страховые взносы

При раздельном учете все страховые взносы необходимо разносить по режимам налогообложения, потому что эти выплаты имеют особенности:

При УСН «доходы за вычетом расходов» эти выплаты идут на затраты.
При УСН от дохода и ЕНВД они учитываются при определении величины налога.

Поэтому раздельный учет страховых выплат необходим, и он организуется следующим образом: в бухгалтерских счетах по расчету оплаты труда (70) и расчету по соцстраху (69) открываются субсчета с разделением сотрудников по видам деятельности:

Только облагаемыми ЕНВД.
Только облагаемыми УСН.
Облагаемыми и тем и другим налогами.

При третьем варианте взносы делятся, как и расходы, то есть пропорционально доходам. Советуем также разобраться с раздельным учетом на ЕНВД и ОСНО.

Основы ведения раздельного учета при УСН и ЕНВД в 1С 8,2 и 8,3 рассмотрены в этом видео:

Порядок раздельного учета

Доходы

Поступления в компанию надо разделять на две большие категории:

прибыль от деятельности по системе УСН;
прибыль в результате работы по системе ЕНВД.

В большинстве случаев известно, от каких именно сделок компания сумела получить соответствующую выручку. Как результат, работа над организацией раздельного учета по приходным операциям не создаст никаких трудностей. Все, что надо — прописать в книгу учета только те схемы, которые имеют прямую связь с работой по системе УСН.

Данное требование регламентируется письмом УФНС России по г. Москва от 01.09.2010 № 16-15/092113.

В случае с прибылью внереализационного типа ситуация несколько отличается. Приходные средства по этим операциям надо обязательно добавлять в специальную налоговую базу по УСН. Сопоставить их исключительно со сделками, которые попадают под обложение налогом по ЕНВД, получается крайне редко.

Как результат, в большинстве случаев вся величина добавляется в налоговую базу при УСН, что прямо прописано в первом пункте статьи 346.15 НК РФ. Объяснить это достаточно просто — под уплату ЕНВД могут попадать только четко обозначенные разновидности деятельности. Соответственно, доходы внереализационного типа невозможно отнести полностью к услугам бытового характера или розничной торговле, которые облагаются форматом вмененки.

Расходы

Все затраты принято делить на 3 большие группы:

расходы касательно работы по системе УСН;
расходы касательно деятельности по ЕНВД;
затраты касательно осуществления деятельности как по первой, так и второй системе одновременно.

Законодательство не прописывает прямой перечень правил ведения раздельного учета, совмещая ЕНВД и УСН. В качестве распределения расходных средств являются приходные деньги, которые удалось получить от ведения каждого вида работ. Это правило также прописывается в восьмом пункте статьи 346.18 Налогового кодекса.

Уже традиционно затратами, которые можно отнести к целостной работе организации, а не к определенному виду профессиональной деятельности, можно назвать заработную плату, выделяемую представителям управленческого персонала. На нее начисляются взносы страхового характера.

Страховые взносы

Единые налоги, уплачиваемые в результате применения УСН и ЕНВД, можно уменьшать на страховые взносы. Но максимальная их величина составляет 50%. Величина взносов по определенным видам деятельности, которые подлежат налогообложению по той или иной схеме, распределяются прямо пропорционально доходам, которые были получены в результате применения этих схем.

Важно отметить, что величина данных платежей должна распределяться между УСН и ЕНВД каждый месяц. Таким образом, если учитывать, что величина доходов и расходов определяется в конце каждого месяца, пропорция также должна составляться на конец каждого конкретного месяца

Ее не придется переписывать по итогам квартала.

Подробную информацию о ведении раздельного учета вы можете узнать из следующего видео:

Минфин о сложностях ведения раздельного учета

Вопрос: Организация совмещает УСН (производство изделий из металла для юридических лиц) и систему налогообложения в виде ЕНВД (бытовые услуги — изготовление изделий из металла по индивидуальному эскизу заказчика для физических лиц). При закупке материалов организация заранее не может определить, по какому из перечисленных выше видов деятельности будут использованы материалы, в связи с тем что изделия изготавливаются после оформления конкретного заказа, а материал закупается предварительно и хранится на складе. Как учесть списание материалов в целях применения УСН?

Финансисты в Письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/11 дают следующие разъяснения. Если на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), в графе 5 «Расходы» Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отражается общая стоимость приобретенного сырья (материалов) на дату его оплаты.

Вопрос: Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю. По оптовой торговле она применяет УСН (объект — «доходы, уменьшенные на величину расходов»), а по розничной уплачивает ЕНВД. Является ли доход в виде скидки, премии, бонуса, полученный от поставщиков товара за выполнение определенных условий договора, доходом от деятельности, облагаемой ЕНВД, или это внереализационный доход для УСН, с учетом того что эти товары используются только в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД?

В Письме от 03.12.2009 N 03-11-09/389 финансисты разъясняют, что при условии применения налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход наряду с УСН доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД, должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением «упрощенки».

Организация налогового учета, Учетная политика, УСН, ЕНВД

Зачем необходим раздельный учет?

Многие владельцы бизнеса задаются вопросом — зачем вообще вести раздельный учет затрат и прибыли, если было принято решение совместить режимы? Ответ развернуто указан в статье 346.18 НК РФ, а если быть более точным, в восьмом пункте.

Суть заключается в том, что прибыль и расходы, полученные в результате ведения упрощенной деятельности, могут учитываться при ведении расчетов налоговой базы по упрощенным налогам. В случае с доходами и затратами при «вмененке» они не могут влиять на базу ЕНВД и упрощенный налог (в том числе). Таким образом, законодательство ставит следующее требование — относить на упрощенную систему налогообложения только те показатели, которые принимают участие в бизнесе УСН (и больше никаких других).

Практика показывает, что среди бухгалтеров чаще всего возникают вопросы, связанные с распределением основных средств.

Избавиться от этой проблемы достаточно просто. Все, что нужно — ознакомиться с восьмым пунктом статьи 346.18 Налогового кодекса. Здесь есть точная формулировка касательно принципа распределения основных средств при переходе на схему совмещения специальных режимов налогообложения.