Распределение расходов по видам деятельности — общие принципы
Расходы разделять намного сложнее, чем доходы. Здесь нужно квалифицированно и корректно их рассортировывать, причем делать это надо своевременно, поскольку отчетные периоды у режимов разные.
Пример
ООО «Сигма» является оптовым продавцом и использует на этом направлении ОСНО. Для данной деятельности компания арендует склад. Кроме того, у нее есть небольшой магазин рядом со складом, где товары продаются в розницу. На этом направлении применяется ЕНВД.
В штате ООО числятся пять человек: продавец в магазине, менеджер на складе, а директор, бухгалтер и грузчик заняты и там, и там. Расходы по зарплате, отпускным и больничным не вызывают затруднений только по продавцу (поскольку они относятся на ЕНВД) и по менеджеру склада (на ОСНО).
По остальным членам коллектива расходы надо разделять. Минфин РФ в письме от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431 разрешает самим налогоплательщикам выбирать метод распределения. Главное — утвердить свой выбор в учетной политике предприятия.
Поясним, что выбирать можно из двух способов разнесения:
- Пропорционально поступившим доходам. Этот принцип установлен в НК РФ (абз. 3, 4 п. 9 ст. 274). Правомерность его применения поддерживается некоторыми арбитражными судами, которые считают, что иные методы распределения неправомерны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2012 № А42-5489/2010).
- Пропорционально размерам площадей, на которых ведется деятельность, соответствующая ЕНВД или ОСНО. Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 № КА-А41/13288-09 показывает, что при определенных условиях такой принцип имеет законную основу.
Поскольку второй способ не указан в НК, рекомендуем перед утверждением принципа в учетной политике запросить рекомендации от специалистов в ИФНС.
Совмещение ЕНВД и ОСНО. Нюансы для ИП и ООО
Вручную я могу только в декларации поправить. А в проводках … у нас слишком большие обороты, много поступлений, большая номенклатура. Это мне в 1С вручную по каждой партии делать корректировку по НДС — замучаешьсяМожет кто подскажт конкретно про настройки?
Или не париться. Делать декларацию вручную, а с балансом — черт с ним? Ведь тогда в балансе будет не верная инфо по задолженности в бюджет.
7-Iv > У нас раньше так было, и не ИП у нас, а ООО.А сейчас руководители решили все делать на одной фирме.
Re: Раздельный учет ЕНВД и ОСНО
| Я конечно к сожалению по проводкам подсказать не смогу, т.к. мы ИП ведем все в 1С Торговля и Склад, но расскажу как мы делаем. Мне программист прописала в 1С формулу, по которой в конце квартала автоматически расчитывается коэффициент продаж в ОСНО (т.е. то что продано с НДС) и ЕНВД и при формировании книги покупок он согласно полученному коэффициенту включает поступления, т.е. каждое поступление умножается на коэффициент и именно эта сумма попадает. |
Re: Раздельный учет ЕНВД и ОСНО
| 9-anbuh >Тоже ИП 1С Бухгалтерия 8. Раньше у нас тоже была обработка книги покупок.Сейчас я сама расчитываю коэффициент, а обрабатываем непосредственно документы поступления , часть НДС к вычету,остальной включается в стоимость товара. |
| 2009—2010 Бухучет и налогиВ основу сайта был положен архив форума «Бухучет и налоги» |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Как учитываются страховые взносы компаниями, применяющими одновременно ЕНВД и ОСНО?
Ответ: Страховые взносы, уплачиваемые с выплат работников, занятых в деятельности ЕНВД, учитываются по правилам, предусмотренным для данного режима налогообложения. А страховые взносы, уплачиваемые с выплат работников, занятых в деятельности ОСНО, учитываются по общим правилам. По страховым взносам, уплачиваемым с выплат работников, занятых одновременно и в деятельности ЕНВД и деятельности ОСНО, необходимо распределять в зависимости от доли доходов, приходящейся на тот или иной вид деятельности.
Выбор в пользу ЕНВД
На ЕНВД налог не зависит от фактической выручки, а рассчитывается на основании показателей базовой доходности и утвержденных коэффициентов. Сумма налога для плательщика ЕНВД всегда одинакова.
Перечень видов деятельности, относительно которых возможно применение ЕНВД, утверждается на уровне местных законов. Наиболее часто вмененный спецрежим выбирают для работы розничных магазинов, кафе или ресторанов, пунктов оказания бытовых услуг населению. Полный перечень возможных направлений бизнеса, относительно которых в субъекте РФ может быть принят закон о применении ЕНВД, представлен в статье 346.29 Налогового кодекса.
Если такой нормативный акт в регионе действует, то компания или ИП может провести анализ налоговой нагрузки и оценить выгодность применения вмененки с точки зрения конкретных особенностей нового направления бизнеса, которое планируется открыть.
Кассовый метод
При кассовом методе данные бухгалтерского и налогового учета о моменте признания выручки будут расходиться (п. 5 ПБУ 1/2008, п. 2 ст. 273 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете суммы поступивших авансов включаются в выручку от реализации. Это требование следует из положений пункта 2 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтвердил ВАС РФ в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Поэтому бухгалтерскую выручку нужно скорректировать исходя из поступившей оплаты.
Пример распределения в бухучете и при налогообложении общехозяйственных расходов (зарплаты администрации организации). Организация совмещает ОСНО и ЕНВД
ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Гермес» рассчитывает поквартально методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Доходы, полученные «Гермесом» за февраль текущего года, составляют:
- по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 900 000 руб.;
- по розничной торговле – 700 000 руб.
Других доходов за указанный период у «Гермеса» не было.
Зарплата администрации за февраль – 70 000 руб.
Чтобы распределить зарплату администрации между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за февраль равна:
1 900 000 руб. : (1 900 000 руб. + 700 000 руб.) = 0,731.
Сумма зарплаты администрации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за февраль, составляет:
70 000 руб. × 0,731 = 51 170 руб.
Сумма зарплаты, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
70 000 руб. – 51 170 руб. = 18 830 руб.
В феврале в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения» Кредит 70
– 51 170 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения);
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД» Кредит 70
– 18 830 руб. – начислена зарплата (в части, относящейся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД).
При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Гермеса» учел расходы на оплату труда администрации в сумме 51 170 руб. Эта сумма была учтена и при определении налоговой базы нарастающим итогом за I квартал.
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с подготовкой к ведению нового вида деятельности, по которому организация будет применять ЕНВД? Расходы понесены в период применения ОСНО.
Расходы, понесенные организацией на подготовительном этапе к новому виду деятельности до регистрации в качестве плательщика ЕНВД, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/337). Разъяснения Минфина России основаны на положениях:
- пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, согласно которым при расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов;
- подпункта 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, согласно которым в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит положений, увязывающих право признавать затраты с наличием доходов, на получение которых эти затраты были направлены. Поэтому до того момента, пока организация не подаст заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, она вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму текущих расходов. В том числе и на сумму расходов, связанных с подготовкой к деятельности, которая будет переведена на ЕНВД.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14 декабря 2010 г. № А55-1941/2010).
Раздельный учет доходов и расходов при совмещении ЕНВД и ОСНО
Для организации раздельного учета доходов и расходов компании их можно разделять на группы. Например, доходы разделяют на 2 группы:
- Доходы, полученные от деятельности на ОСНО.
- Доходы, полученные от деятельности на ЕНВД.
А расходы на 3 группы:
- Расходы, связанные с деятельностью на ОСНО.
- Расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД.
- Расходы, связанные с деятельностью на ОСНО и ЕНВД одновременно (к примеру, общехозяйственные).
Распределять общие расходы следует пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.
Доля доходов от ОСНО рассчитывается по следующей формуле:
Доля доходов ОСНО = Доходы, полученные от деятельности на ОСНО / Доходы от всех видов деятельности.
Доля расходов от ОСНО рассчитывается следующим образом:
Расходы от ОСНО = Расходы от всех видов деятельности х Доля доходов ОСНО.
Расходы, относящиеся к ЕНВД, рассчитываются по формуле:
Расходы ЕНВД= Расходы от всех видов деятельности – Расходы от ОСНО.
