Выкупная стоимость включена в сумму лизинговых платежей, но не выделена отдельной строкой
По мнению финансистов, выраженному в п. 2 Письма, для принятия решения об отказе в вычете НДС в части выкупной стоимости лизингового имущества, включенной в лизинговые платежи, достаточных оснований не имеется, поскольку определение для целей вычета НДС величины выкупной стоимости, включенной в лизинговые платежи, как авансового платежа по приобретаемому оборудованию, видимо, возможно только при наличии договора купли-продажи, которого до перехода права собственности на это оборудование не имеется. Поэтому в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества. Данный порядок вычетов НДС, по мнению Минфина России, следует применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).
Иными словами, Минфин России разрешает лизингополучателям предъявлять к вычету суммы НДС в отношении выкупной стоимости, оплачиваемой:
- в составе лизингового платежа;
- отдельно от лизингового платежа, но одновременно с ним при наличии счета-фактуры на лизинговый платеж, который включает выкупную стоимость, либо при наличии отдельного счета-фактуры на оплаченную в отчетном периоде часть выкупной стоимости.
При этом, по мнению финансового министерства, вычет налога возможен в периоде оплаты выкупной стоимости и получения счета-фактуры от лизингодателя.
По нашему мнению, предлагаемый Минфином России порядок предъявления НДС по выкупной стоимости к вычету лизингополучателем может применяться сторонами договора лизинга только в том случае, если и лизингодатель, и лизингополучатель при заключении договора лизинга, предусматривающего переход права собственности на имущество к лизингополучателю, пришли к соглашению о включении в состав лизинговых платежей выкупной стоимости в качестве одного из элементов единого и неделимого лизингового платежа, без ее выделения отдельной строкой. В указанной ситуации, независимо от наличия в составе лизингового платежа различных элементов, в том числе выкупной стоимости предмета лизинга, такой платеж является платой за оказание единой услуги по договору лизинга (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2006 по делу N А05-16678/2005-13).
Поэтому лизингодатель в рассматриваемом случае должен всю сумму платежа за отчетный период (включая выкупную стоимость) отражать в составе выручки от оказания услуг по договору лизинга. А лизингополучатель в такой ситуации вправе всю сумму лизингового платежа (включая выкупную стоимость) отнести в состав расходов текущего периода и предъявить к вычету всю сумму НДС по такому платежу. Счет-фактура в этом случае составляется в общем порядке, предусмотренном для операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Пример 2. ООО «Лизингодатель» и ООО «Лизингополучатель» заключили договор лизинга, по условиям которого предмет лизинга перехода в собственность лизингополучателя после выплаты всей суммы лизинговых платежей, в которую включена, но не выделена отдельной строкой выкупная стоимость. Размер ежемесячного лизингового платежа составляет 20 000 руб., в том числе НДС. Лизингодатель ежемесячно выставляет лизингополучателю счет-фактуру на оказанные за истекший месяц услуги по договору лизинга на сумму 20 000 руб., которую лизингополучатель в полном размере отражает в книге покупок соответствующего периода.
