Автограф на счете-фактуре
Порядок подписания счетов-фактур определен п. 6 ст. 169 главного налогового закона. Из указанной нормы следует, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером фирмы либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по компании или доверенностью от имени организации.
В условиях обособленного подразделения, конечно же, приемлем второй из указанных вариантов. То есть счета-фактуры, выставленные подразделениями, подписываются лицами, уполномоченными на то приказом руководителя или доверенностью, выданной им от имени организации.
Порядок подписи счетов-фактур уполномоченными лицами довольно подробно изложен в Письме Минфина России от 21 января 2008 г. N 03-07-09/06. Финансисты разъяснили: в силу того, что уполномоченные лица подписывают счета-фактуры за руководителя и главного бухгалтера, их «автографы» следует проставлять в реквизитах счета-фактуры «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер». При этом в целях идентификации поставивших свою роспись после подписи следует указывать Ф.И.О. уполномоченных лиц, причем указание их должностей и реквизитов выданных им доверенностей не является обязательным.
Заверять счета-фактуры печатью, как и в случае выставления данных документов головной организацией, не нужно.
Приобретение и продажа товаров через обособленное подразделение: правильно оформляем счета-фактуры (Лисицына М., Лахман Р.)
Дата размещения статьи: 03.05.2015
Нужно ли ставить косую черту в счете-фактуре филиала.
Может ли работник филиала подписать счет-фактуру за директора.
Откажут ли в вычете НДС, если в счете-фактуре указан КПП «головы».
Нередко компания приобретает товары для нужд подразделения. Головной офис может закупить продукцию и затем перераспределить ее в филиал (подробнее о нюансах налогового учета внутреннего перемещения имущества читайте на с. 56 текущего номера). Или сразу приобрести товары для «обособки».
В редакцию поступает много вопросов от подписчиков с просьбой разъяснить порядок оформления счетов-фактур, если компания закупает товар для подразделения. Кроме того, несмотря на множество разъяснений ведомств, налогоплательщики сомневаются, правильно ли они заполняют счета-фактуры, если продавцом товара выступает филиал компании.
Мы проанализировали позицию ведомств и судов на этот счет и составили для читателей полезную шпаргалку.
Как заполнить счет-фактуру, если компания продает товар через свое обособленное подразделение
А торговые представительства разбросаны по разным городам. Правильно ли я понимаю, что в счетах-фактурах, которые я выставляю покупателям, в качестве продавца я указываю не адрес фабрики в г.
Дмитрове, а наш адрес — г. Петушки?»
Обособленные подразделения российских компаний не являются самостоятельными юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ). А значит, не являются и плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Поэтому, если компания продает товары через свое обособленное подразделение, счет-фактуру она оформляет от своего имени.
Но практика показывает, что даже если организация укажет в счете-фактуре реквизиты подразделения, то это не повлечет за собой негативных налоговых последствий. В таблице ниже представлены возможные варианты оформления счета-фактуры в рассматриваемой ситуации со ссылкой на официальные разъяснения финансового ведомства и позицию судов.
Таблица. Чьи реквизиты нужно указывать в счете-фактуре при отгрузке товара из подразделения
| Название реквизита | Разъяснения, из которых следует, что нужно указать реквизит обособленного подразделения | Разъяснения, из которых следует, что нужно указать реквизит головного офиса |
| ИНН |
В порядке очереди
Начнем с вопроса о нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями.
Счет-фактура, как и любой другой документ, должен иметь номер. Порядок нумерации устанавливается налогоплательщиком НДС самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Обычно налогоплательщики НДС используют следующий порядок нумерации — номера присваиваются счетам-фактурам в порядке возрастания с начала календарного года. Хотя в силу того, что специальной методики нумерации счетов-фактур гл. 21 Кодекса не предусматривает, налогоплательщик может присваивать своим счетам-фактурам номера любым способом — с начала налогового периода, квартала и даже дня. Главное — исключить возможность появления счетов-фактур с одинаковыми номерами.
Заметьте, что налоговики в Письме ФНС России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@ «О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года» настаивают на том, что номера счетам-фактурам должны присваиваться в порядке возрастания. В свою очередь Минфин в Письме от 4 мая 2001 г. N 04-03-11/74 указал, что при наличии обособленных подразделений налогоплательщик должен обеспечить нумерацию счетов-фактур в целом по организации.
Фактически принцип нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными организациями, позволяющий сохранить порядок возрастания номеров счетов-фактур в целом по организации, закреплен в Письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Согласно указанному Письму для этих целей налогоплательщик может предусмотреть либо резервирование номеров по мере их выборки, либо использование составных номеров с использованием индекса обособленного подразделения.
Важно. Использование буквенных индексов позволит избежать путаницы по счетам-фактурам, выставленным головной организацией и обособленным подразделением, а также обеспечит сквозную нумерацию счетов-фактур в целом по организации
Помимо Налогового кодекса, порядок заполнения счетов-фактур подробно изложен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных, как и сама форма счета-фактуры, Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее — Правила).
Главный налоговый закон и Правила указывают на то, что номер счета-фактуры должен быть порядковым, никаких иных требований указанные документы не предъявляют. Следовательно, порядковый номер счета-фактуры может быть как простым — состоять только из одних цифр, так и составным, содержащим специальные индексы, например буквенные. Так, по счетам-фактурам, выставляемым головной организацией, может использоваться, например, буквенный индекс «Г», тогда как для обособленного подразделения логично использовать индекс «О».
Кроме того, организация может предусмотреть, что счета-фактуры, выставляемые обособленным подразделением, начинаются с соответствующего индекса или им заканчиваются, например N О-0001 или N 0001-О.
Выбранный вариант нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, следует закрепить в учетной политике компании.
