Прощение долга работнику
По мнению Минфина России, доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа. Если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.
При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Но с этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).
В данном случае датой получения дохода (т.е. датой, на которую нужно исчислить налог) будет день подписания соглашения о прощении долга.
Сумма прощенного работнику долга по договору займа не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, если прощение долга оформлено как дарение (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).
В Письме Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19 указано следующее. Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, выплата работнику денежных средств по договору ссуды на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относится к объекту обложения страховыми взносами.
В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.
Пример 2. ООО «Ромашка» выдало беспроцентный заем своему сотруднику в сумме 50 000 руб. на 10 месяцев. В связи с тяжелым материальным положением заемщика 1 сентября 2010 г. компания заключила с ним соглашение о прощении долга. Сумма НДФЛ с суммы прощенного работнику долга составит 6500 руб. (50 000 руб. x 13%). Сумма страховых взносов с суммы прощенного долга составит 13 000 руб., в том числе:
в ПФР — 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%);
в ФСС РФ — 1450 руб. (50 000 руб. x 2,9%);
в ФФОМС — 550 руб. (50 000 руб. x 1,1%);
в ТФОМС — 1000 руб. (50 000 руб. x 2%).
Чтобы избежать налоговых последствий при прощении долга, с работником целесообразно заключить договор займа без указания срока возврата суммы займа и просто не требовать возврата займа.
Так, на основании п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Пока заемщик не получит такое требование, отсчет 3-летнего срока исковой давности не начнется (ст. 196 ГК РФ).
При этом исходя из положений ст. ст. 807 — 810 ГК РФ увольнение сотрудника никак не влияет на отношения сторон по договору займа.
Ю.Суслова
Аудитор
ООО «Аудит Консалт Право»
Возможные риски
ФНС напоминает о следующей презумпции: положения гражданского и налогового законодательства предполагают что:
- действия плательщика, которые привели к получению налоговой выгоды – экономически оправданы;
- сведения, приведённые в расчете по страховым взносам/декларациях и бухгалтерской отчетности – соответствуют действительности.
В обратной ситуации налоговики могут заподозрить необоснованность получения налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) такой выгоды. Это в полной мере касается и прощения сотруднику процентов по займу.
СОВЕТ
Поэтому в трудовых отношениях подобными манипуляциями с дарением процентов по займам сильно увлекаться не стоит. Во всяком случае, они не должно иметь частный, системный характер. Только (!) разовый.
Одновременно ФНС предупреждает: при выявлении инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельств, указывающих на наличие признаков минимизации обязательств путем оформления юрлицом договоров займа и дарения с аффилированными лицами, возможно наступление налоговых последствий. А именно – обязанность исчислить страховые взносы по такой сделке.
Напомним, что аффилированные лица – это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность граждан и компаний, ведущих предпринимательскую деятельность (п. 20 ч. 3 ст. 1 Закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации»).
В рассмотренной ФНС России ситуации трудовые отношения между заёмщиком (сотрудник) и заимодавцем (работодатель) – это и есть «способность оказывать влияние на деятельность».
Также см. «Прощение долга на сумму до 4000 рублей Минфин разрешил не облагать НДФЛ: условия».
