Переход с ЕНВД на общий режим
Что делать, если организация приобрела основное средство в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а через некоторое время вся деятельность этой фирмы оказалась на общем режиме?
Как мы уже выяснили, налоговый учет «вмененщик» не ведет, а стоимость приобретенного основного средства он учитывает в бухучете. Рассмотрим порядок действий «вмененщика» при принятии основного средства к бухгалтерскому учету.
Для начала необходимо рассчитать первоначальную стоимость приобретенного имущества. Общие правила определения первоначальной стоимости отражены в п. 9 разд. II «Оценка основных средств» ПБУ 6/01
Не будем заострять на них внимание, а сразу перейдем к тонкостям, которые будут полезны «вмененщикам»
Поскольку плательщик ЕНВД освобожден от уплаты НДС, получается, что приобретенное основное средство он использует в операциях, не облагаемых НДС. В этом случае необходимо применять положение пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ. А именно: сумму НДС, уплаченную при приобретении основного средства, нужно учитывать в стоимости данного основного средства. То есть в первоначальную стоимость основного средства, принятого к бухучету, будет включаться сумма НДС (как невозмещаемого налога).
Пример 1. ООО «Пересвет» полностью переведено на уплату ЕНВД. В ноябре 2006 г. компания приобрела электропогрузчик стоимостью 577 610 руб., в том числе НДС 88 110 руб., и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Оплата произведена в два этапа: предоплата в размере 200 000 руб. перечислена в ноябре, а оставшаяся сумма — в декабре. Общество установило для приобретенного основного средства срок полезного использования, равный 5 годам. Начисление амортизации производится линейным способом.
Решение
Произведем необходимые бухгалтерские записи (см. табл. 1 на с. 24).
Учет при совмещении ЕНВД и общего режима
Посмотрим, как следует поступить, если объект основных средств приобретен в период одновременного применения общего режима и системы налогообложения в виде ЕНВД.
В данной ситуации необходимо руководствоваться правилом ведения раздельного учета имущества, изложенного в ст. 346.18 НК РФ. То есть если приобретенное основное средство используется только в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, то его стоимость не учитывается при расчете налога на прибыль. И обратная ситуация: стоимость имущества, используемого в деятельности, переведенной на общий режим, подлежит списанию по общим правилам, установленным в гл. 25 НК РФ.
На вопрос, как обеспечить учет расходов на приобретение имущества, по которому раздельный учет невозможен, отвечает Налоговый кодекс. А именно п. 9 ст. 274 НК РФ, где сказано, что организации, перешедшие на уплату ЕНВД, определяют такие расходы пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
У многих налогоплательщиков может возникнуть вопрос: а что делать с налогом на имущество, если по основному средству, используемому одновременно в деятельности, которая облагается ЕНВД и налогами согласно общему режиму, невозможно обеспечить раздельный учет?
На данный вопрос отвечает Минфин России в Письме от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482. Специалисты финансового ведомства подтвердили, что в Налоговом кодексе не прописан порядок ведения раздельного бухучета в целях расчета налога на имущество. В связи с этим чиновники разрешили организациям самим разработать метод расчета стоимости облагаемого имущества и обязательно закрепить его в учетной политике организации. Как нам кажется, самое время вспомнить п. 9 ст. 274 НК РФ. То есть рассчитать стоимость основного средства, облагаемого налогом на имущество, пропорционально полученной выручке от «вмененной» деятельности в общем объеме доходов организации. Конечно же налогоплательщик может использовать для расчетов не выручку, а другие показатели, например площадь помещений.
Теперь разберемся с НДС. Для начала еще раз скажем: если мы приобретаем основное средство исключительно для осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД, то сумма НДС, уплаченная «вмененщиком», к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенного имущества.
Что делать с НДС в случае, если основное средство, приобретенное в период одновременного применения общего режима и системы налогообложения в виде ЕНВД, используется при ведении всех видов деятельности?
Воспользуемся правилом, изложенным в п. 4 ст. 170 НК РФ. Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимают к вычету (либо учитывают в стоимости товаров) предъявленные им суммы НДС в той части, в которой они используются в операциях, подлежащих налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Данная пропорция определяется исходя из выручки от реализации, подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения), в общей сумме выручки за налоговый период.
Порядок расчета данных сумм НДС организация должна закрепить в учетной политике.
Чуть ниже мы рассмотрим указанное правило на примере (см. с. 29), а пока перейдем к следующей ситуации.
КБК ЕНВД
Налогоплательщик обязан уплачивать исчисленный налог по видам деятельности попадающим по ЕНВД. Для этого необходимо правильно заполнить платежное поручение, которое должно содержать следующие реквизиты:
- наименование получателя. Здесь должно быть указано наименование ИФНС, куда предоставляется налоговая отчетность и где зарегистрирован предприниматель;
- банковские реквизиты получателя, т.е. ИФНС;
- КБК (код бюджетной классификации);
- ОКАТО;
- показатель налогового периода, за который перечисляется налог;
- показатель основания платежа;
- показатель типа платежа.
Код бюджетной классификации (КБК) служит для распределения поступивших денежных средств в бюджет. Заполняйте платежные поручения внимательно и аккуратно. В случае ошибки хотя бы в одной цифре, вам придется “искать” ваши же деньги, зачисленные на другой КБК.
В случае перечисления налогов, сборов, пеней и штрафов по ЕНВД следует указывать следующие КБК:
- для перечисления налога или сбора – 182 1 05 02010 02 1000 110
- для перечисления пени по налогу или сбору – 182 1 05 02010 02 2000 110
- для перечисления штрафа по налогу или сбору – 182 1 05 02010 02 3000 110
Если посмотреть внимательно, то в КБК меняется только одна цифра (выделенная жирным шрифтом), так что будьте внимательны при заполнении.
ЕНВД для ООО
Применять ЕНВД может хоть индивидуальный предприниматель, хоть организация. Для того чтобы начать применять эту систему налогообложения вам необходимо написать заявление. Постановка на учет ЕНВДдолжна быть произведена в течение пяти дней с момента регистрации индивидуального предпринимателя или ООО.
Бланк заявления на ЕНВД можно найти на интернет-ресурсах, а можно обратиться в налоговую инспекцию. Там же, можно попросить образец заполнения. ЕНВД применяется добровольно. Перейти на «вмененку» можно только с начала года.
Отчетность сдается до двадцатого числа месяца, следующего за прошедшим отчетным периодом. Декларация по ЕНВД бланк скачать можно на сайте налоговых органов или других ресурсах.
В любой организации должна быть разработана учетная политика. ЕНВД в этом вопросе не исключение. Она формируется ежегодно, утверждается приказом руководителя и действует весь последующий год.
Организации, находящиеся на этом режиме налогообложения обязаны сдавать как отчет о прибылях и убытках, так и баланс. ЕНВД не освобожден от ведения бухгалтерской учета.
Как правильно формулируется: “Расшифровка ОГРНИП” и почему это важно знать действующему предпринимателю в настоящее время?:https://www..html
Влияние вида деятельности на расчет налога к уплате
Налоговая база по ЕНВД – вмененный доход. Это сумма выручки, которую, по мнению государства, может получить коммерческая структура, располагающая теми или иными активами.
На «вмененку» переводят ООО и ИП, занятые деятельностью, которую сложно контролировать. Часто издержки от администрирования налогов традиционными методами выше, чем фискальные поступления в бюджет
Чтобы оптимизировать затраты на надзор над налогоплательщиками, государство не «вдается в детали», а обращает внимание на внешние показатели работы организаций
В законодательстве сформулировано допущение, что большее количество физического показателя позволяет получить большую сумму выручки. Что конкретно принимать за «единицу отсчета» – зависит от направления деятельности ООО или ИП. Это может быть количество сотрудников, число автотранспортных средств в распоряжении коммерческой структуры, торговые метры площади и т.д.
Для каждой сферы ведения бизнеса установлена базовая доходность (БД) – сумма выручки, которую предприниматель или компания может получить, обладая единицей физического показателя. Точные значения БД даны в Налоговом Кодексе, их можно уточнить в «своей» ИФНС. Они рассчитаны на основе общей конъюнктуры рынка и не учитывают индивидуальные особенности деятельности коммерческой структуры.
Если реальный доход ООО или ИП превышает вмененный, структура экономит на налогах и может пустить освободившиеся средства на развитие бизнеса. Если организация терпит убытки или работает «в ноль», то бюджетные платежи становятся для нее дополнительной нагрузкой.
Рассмотрим значения базовой доходности для разных направлений экономической деятельности:
| Вид деятельности | Что принимается за физический показатель | Каково значение БД в соответствии с НК РФ (тысяч рублей) |
| Услуги населению (ремонт обуви, прачечная, химчистка, починка часов и ювелирных изделий и т.д.) | Количество сотрудников, включая самого предпринимателя | 7,5 |
| Ветеринария | Число работников, в том числе сам ИП | 7,5 |
| Транспортировка грузов | Число применяемых машин | 6 |
| Перевозка пассажиров | Одно место в маршрутном такси или автобусе | 1,5 |
| Ремонт и техоблуживание авто | Количество работников, включая предпринимателя | 12 |
| Розничная коммерция | Метр квадратный торгового зала (без учета складских и подсобных помещений) | 1,8 |
| Услуги по предоставлению квартир и комнат для временного проживания | Один квадратный метр сдаваемого помещения | 1 |
| Размещение рекламной информации на транспортных средствах | Количество авто, на которых нанесена реклама | 10 |
| Разносная торговля | Число сотрудников ООО или ИП, включая самого владельца | 4,5 |
| Деятельность кафе и ресторанов | Один квадратный метр торгового зала (без учета склада и подсобок) | 1 |
Таблица 2. Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Лесничий»
N п/п |
Содержание операции |
Дата |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Документ |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
78 |
Получен копировальный аппарат |
20.10.2006 |
08-4 |
60 |
10 000 |
Договор купли-продажи |
79 |
Отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком |
20.10.2006 |
19-3 |
60 |
1 800 |
Счет-фактура |
80 |
Копировальный аппарат поставлен на учетв качестве объекта основных средств |
21.10.2006 |
01 |
08-4 |
10 000 |
Акт ввода в эксплуатацию |
81 |
Произведена оплата поставщику |
21.10.2006 |
60 |
51 |
11 800 |
Платежное поручение от 01.12.2006 N 341 |
82 |
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику |
22.10.2006 |
68-2 |
19-3 |
1 800 |
Счет-фактура, выписка банка по расчетному счету |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
91 |
Начислена амортизация по объекту ОС за ноябрь 2006 г. |
30.11.2006 |
44 |
02 |
208,33 |
Бухгалтерская справка-расчет |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
102 |
Начислена амортизация по объекту ОС за декабрь 2006 г. |
29.12.2006 |
44 |
02 |
208,33 |
Бухгалтерская справка-расчет |
103 |
Восстановленная сумма НДС отражена в составе расходов |
31.12.2006 |
91-2 |
68-2 |
536,30 |
Бухгалтерская справка-расчет |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
Основной критерий разграничения между ОСН И ЕНВД
Долгое время основным фактором, позволяющим
разграничить оптовые и розничные продажи для целей
налогообложения (применения общей системы
налогообложения (ОСН) или режима ЕНВД), была
конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара. Для предпринимательских целей —
опт, для личного потребления — розница.
Соответственно, продажи товаров юридическим лицам
или предпринимателям в основном квалифицировались
как оптовые, а физическим лицам — как розница.
В первом случае покупатель обычно оплачивал
товары в безналичном порядке, а во втором —
за наличные денежные средства. Поступление денег
на счет «вмененщика» практически сразу
воспринималось налоговиками как наличие оптовых
продаж и необходимость применения ОСН. Однако все
изменилось после принятия Постановления № 1066/11,
где Президиум ВАС РФ высказал совсем иную точку
зрения (которой ныне и руководствуются суды), исходя
из следующей ситуации. Индивидуальный
предприниматель продавал строительные материалы
за безналичный расчет юридическим лицам при
следующих условиях:
продажа производилась через магазин розничной
торговли (с площадью торгового зала менее
150 квадратных метров);
договоры на поставку товаров не заключались;
строительные материалы передавались покупателям
в магазине по выписанным товарным накладным;
приобретенные товары оплачивались на основании
выставленных предпринимателем счетов-фактур,
в которых НДС не выделялся.
По мнению инспекторов, такие продажи должны были
квалифицироваться как оптовые и облагаться налогами
по общему режиму. Однако Президиум ВАС РФ решил, что
в данном случае продажи произведены по договору
розничной купли-продажи, который подпадает под режим
ЕНВД. Судьи сослались на следующее.
Во-первых, они указали, что у продавца нет
ни обязанности, ни возможности следить за дальнейшим
использованием реализованного товара. Факт продажи
физическому или юридическому лицу не может являться
решающим для признания сделки розничной или оптовой.
Во-вторых, для целей применения режима ЕНВД надо
использовать понятие розничной торговли,
установленное Налоговым кодексом. Под ней понимается
предпринимательская деятельность, связанная
с торговлей товарами (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи.
Из этого напрямую следует, что розничные продажи
могут производиться и в безналичном порядке.
То есть, способ оплаты проданного товара не является
определяющим при разграничении опта и розницы для
целей налогообложения.
В-третьих, ЕНВД применяется в отношении розничной
торговли через объекты стационарной и (или)
нестационарной торговой сети.
Соответственно, деятельность вне торговых объектов
является специальной нормой Налогового кодекса,
которая выводит любые продажи из определения
розничной торговли для целей применения «вмененки».
Таким образом, по мнению Президиума ВАС РФ, режим
ЕНВД может применяться независимо от того, кому
(физическим или юридическим лицам) реализуются
товары, каким образом их оплачивают (в наличном или
безналичном порядке), какова конечная цель
использования приобретенных покупателем товаров.
Определяющими критериями для разграничения опта
и розницы являются два условия в совокупности:
статус розничного продавца («вмененщик» должен
производить розничные продажи непосредственно через
торговую точку, позволяющую применять режим ЕНВД,
и собственно применять этот режим);
порядок оформления и исполнения сделки (действия
«вмененщика» по оформлению и исполнению сделки
должны квалифицироваться как договор розничной
купли-продажи, а не как договор поставки).
Вот тут и возникает соблазн подменить договор
поставки договором розничной продажи в целях
снижения налоговой нагрузки. Однако при наличии
сомнений (например, при тех же безналичных
перечислениях) налоговики тщательно выискивают
доказательства наличия договоров поставки. Причем
главными «врагами» «вмененщиков» становятся их
собственные клиенты, честно рассказывающие, как
производились продажи. Посмотрим, как инспекторы
могут переквалифицировать розницу в опт и чего им
удалось достигнуть в этом направлении.
Как открыть ИП в 2019 году — пошаговая инструкция по регистрации ИП — Эльба
Вы решили начать свой бизнес: у вас есть идея, план и договорённости с инвесторами. Казалось бы, остается лишь взять и сделать. Но начинается самое неприятное — бумажная волокита. Мы составили чек-лист, который вам поможет. Выполняйте пункты по порядку, и вы самостоятельно зарегистрируете ИП.
Сколько стоит открыть ИП в 2019 году
- бесплатно, если подать документы в электронно, через МФЦ или нотариуса;
- 800 рублей, если подать документы лично;
- 1 000 -1 500 рублей — на нотариуса, если подать документы по почте или через представителя. При личном посещении налоговой заверять заявление у нотаруса не нужно.
Шаг 1: Выберите систему налогообложения
Заранее определитесь, как будете платить налоги, чтобы вместе с документами на регистрацию подать заявление о выборе системы налогообложения.
Сейчас в России действует 5 систем налогообложения
Мы рекомендуем обратить внимание на УСН, ЕНВД и патент. Они созданы специально для малого бизнеса, чтобы снизить налоговую нагрузку и упростить бухгалтерию
Статья «Как выбрать систему налогообложения».
Шаг 2: Определите свой вид деятельности по ОКВЭД
В документах на регистрацию в качестве ИП нужно указать код деятельности по справочнику ОКВЭД. Определите несколько кодов, которыми вы занимаетесь или будете заниматься.
Онлайн-сервис выбора ОКВЭД поможет выбрать правильные коды для вашего бизнеса.
Статья «Как правильно выбрать вид деятельности по ОКВЭД»
Шаг 3: Подготовьте документы для регистрации ИП в налоговой
Для регистрации ИП вам понадобятся следующие документы:
- Паспорт с ксерокопией или его нотариальная копия.
- Заявление о госрегистрации. Если вы отправляете документы по почте или сдаёте через представителя, заверьте заявление у нотариуса. Статья «Как оформить заявление о регистрации ИП»
- Квитанция об уплате госпошлины 800 рублей.
- Копия свидетельства ИНН. Если его нет, то ИНН вам присвоят в процессе регистрации.
- Доверенность на представителя, если кто-то будет сдавать документы за вас.
- Уведомление на применение УСН, если выбрали эту систему налогообложения. Подготовьте два экземпляра. Один заберёт налоговая, а на втором поставят отметку о принятии заявления.
Шаг 4: Подайте документы в налоговую, МФЦ или электронно
Налоговая
Запишитесь в регистрирующую налоговую по прописке онлайн и принесите документы в назначенное время. Контакты налоговой есть в инструкции среди комплекта документов, который подготовит мастер регистрации ИП.
МФЦ
Второй способ подать документы для оформления в качестве предпринимателя — через МФЦ (многофункциональный центр госуслуг). Такие центры есть в каждом регионе. Позвоните в МФЦ заранее и уточните, принимают ли они документы на регистрацию. Не все этим занимаются. МФЦ в Москве принимают документы, только если есть прописка в Басманном районе.
Если не получается прийти лично, отправьте документы в налоговую по почте ценным письмом или подайте через представителя по доверенности. Но перед этим заверьте заявление и копию паспорта у нотариуса.
Электронно
Документы можно подать на сайте налоговой или портале Госуслуг. Для этого нужно иметь электронную подпись.
Шаг 5: Получение документов о регистрации в качестве ИП
Вас зарегистрируют как ИП через 3 рабочих дня и пришлют на электронную почту документы: лист записи гос.реестра ИП и свидетельство о постановке на учёт в налоговой.
Налоговая сообщит о регистрации ИП в пенсионный фонд, который присвоит вам регистрационный номер. Он понадобится для оплаты страховых взносов. Узнайте номер в отделении ПФР по прописке или в выписке ЕГРИП на сайте налоговой.
Если подавали заявление о переходе на УСН, то подтверждением будет его второй экземпляр с отметкой налоговой о принятии. Дополнительно в налоговой можно запросить информационное письмо о применении УСН. Иногда его спрашивают банки и контрагенты.
В некоторых регионах есть онлайн-сервис Росстата, который поможет узнать нужные коды. Чтобы получить официальное письмо с кодами статистики, обратитесь в отделение Росстата (адрес можно узнать на сайте).
Что делать после регистрации ИП
- Пройдите бесплатный курс молодого ИП. За 7 уроков он поможет разобраться, как, когда и какие отчёты сдавать, как оформлять документы, как правильно получать деньги от клиентов.
- Получите в подарок год в Эльбе — веб-сервис, который считает налоги и помогает сдавать отчёты через интернет. Для предпринимателей без бухгалтера и бухгалтерских знаний. Дарим молодым ИП, которым не исполнилось 3 месяца, год обслуживания на тарифе «Премиум». Это самый полный тариф: он включает расчёт налогов и отчётность за ИП и сотрудников, подготовку документов для сделок, работу с товарами и консультации бухгалтера.
Статья актуальна на 10.03.2019
Продажи вне магазина: завуалировать непросто
Как было сказано выше, любые продажи товара «вмененщиком»
вне объекта торговой сети, позволяющей применять
режим ЕНВД (например со склада), квалифицируются как
оптовые. Некоторые фирмы и предприниматели считают,
что претензии налоговиков по переквалификации
розницы в опт должны быть отклонены, если товар
куплен за наличный расчет с пробитием чеков. Ведь
кассовый аппарат может быть расположен в торговом
зале, а сама по себе выдача покупателю чека
подтверждает заключение договора розничной
купли-продажи.
Тем более что об этом говорят и сами налоговики.
Из документа
Письмо ФНС России от 30 декабря 2011 г.
№ ЕД-4-3/22628@
если при реализации товаров продавец
выдает покупателю кассовый и (или) товарный чек
или иной документ, подтверждающий оплату товара
(например, эксплуатационную или гарантийную
документацию на товар, в которой сделана отметка
об оплате), то такая реализация признается
розничной торговлей.
Исходя из сказанного, «вмененщики» — налоговые
оптимизаторы считают, что главное для признания
продаж розничными — пробивать кассовые чеки,
а откуда фактически отпускался товар, неважно. Тем
более что по прошествии времени это вряд ли удастся
установить
Однако подобные схемы инспекторы
раскрывают очень просто. В первую очередь они
основываются на показаниях сотрудников и крупных
покупателей (юридических лиц и предпринимателей),
поясняющих детали сделки. Так, не спасли кассовые
чеки предпринимателя в случае, когда фактически
выяснилось, что продажи мясной продукции
производились по предварительным телефонным заявкам,
а отпуск — со склада, где продукция взвешивалась
и упаковывалась.
Из другого постановления ФАС Северо-Западного
округа
также следует, что бесполезно пробивать чеки для
признания сделки розничной куплей-продажей, если
товар отпускается из отдельного от магазина
помещения (имеющего собственный вход)
по предварительным заказам. Отметим, что в этом же
помещении оформлялись накладные на приобретенную
продукцию. Их изготавливали заранее на основании
заявки покупателя. В магазине производилась лишь
оплата за продукцию наличными денежными средствами
по ранее выданной накладной.
Президиум ВАС РФ подтвердил, что кассовый чек не
всегда однозначно говорит о заключении договора
розничной купли-продажи. В частности, у налоговиков
правильно возникла мысль о завуалированных оптовых
поставках, когда они обнаружили, что 90 процентов
чеков пробивались «вмененщиком» в ночное время. Как
оказалось в процессе допроса работников, в дневное
время от покупателей принимались заказы на поставку
продукции, а ночью пробивались чеки. Товар же
передавался заказчику (в том числе с использованием
транспорта) на следующий день вместе с вручением
чеков.
Иногда «вмененщики» для прикрытия оптовых продаж
используют совсем уж изощренные способы, которые,
впрочем, им не помогают. К примеру, в одном из дел
инспекторы с помощью опроса покупателей выявили
следующую хитрость предпринимателя. Как оказалось,
в магазине было два зала — оптовый и розничный. Цены
в них хотя и незначительно, но различались. Когда
приходил оптовый покупатель, ему сначала
выписывалась накладная, затем он оплачивал товар
в кассе магазина. Далее он получал товар, но не
в торговой точке, а со склада (расположенного
в непосредственной близости от магазина)
по накладной. При таких обстоятельствах суд счел
возможным переквалифицировать розничные продажи
в оптовые.
От «общего»…
По умолчанию все компании и ИП применяют общий режим налогообложения. Поэтому если налогоплательщик не применяет иных режимов налогообложения, то с дохода от продажи ОС, используемого в рамках «вмененной» деятельности, он должен платить именно «общие» налоги — НДС (поскольку имеют место реализация, а стало быть, и объект обложения НДС) и налог на прибыль организаций или НДФЛ (для ИП).
Начнем, пожалуй, с НДС. Проблема в том, что согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса имущество, приобретенное для ведения «вмененной» деятельности, принимается к учету по стоимости, включающей в себя НДС. И в силу положений п. 3 ст. 154 Кодекса при реализации такого имущества налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью. Налог в этом случае начисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110.
В то же время названный порядок действует только в том случае, если при покупке данного ОС «входной» налог был предъявлен «вмененщику». В противном случае (если, к примеру, продавец также применял тот или иной специальный налоговый режим) ОС учитывалось «вмененщиком» без НДС. Соответственно, при таких обстоятельствах при его продаже НДС начисляется в общем порядке — со стоимости реализации.
Что же касается вычета по НДС, то права на него у «вмененщика» нет. Ведь изначально ОС приобреталось для осуществления «вмененных», то есть не облагаемых НДС, операций. Поэтому условия для применения вычетов, установленные ст. ст. 171 и 172 Кодекса, не выполнялись. А в Письме от 26 февраля 2013 г. N 03-07-14/5489 Минфин также указал, что и НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.
При расчете налога на прибыль организаций ситуация несколько попроще. Согласно ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (см., напр., Письмо Минфина от 16 ноября 2010 г. N 03-11-06/3/159). Более того, отдельные суды в таких ситуациях даже позволяют компаниям списывать полностью первоначальную стоимость объекта ОС, указывая на то, что «вмененщики» не начисляют амортизацию в налоговом учете «вмененных» ОС. А потому в налоговом учете остаточная и первоначальная стоимость объекта совпадает (см., напр., Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 февраля 2016 г. N Ф04-245/2016).
В более затруднительном положении оказываются индивидуальные предприниматели. Доходы от реализации «вмененного» ОС им надлежит учесть при определении налоговой базы по НДФЛ. Ситуация осложняется тем, что раз речь идет о «предпринимательском» активе, то имущественные вычеты ИП не положены (см. Письмо Минфина от 1 декабря 2015 г. N 03-04-05/69870). При этом и профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 1 ст. 221 Кодекса, применяется только ИП, уплачивающими с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, НДФЛ (см. Письмо Минфина от 15 мая 2013 г. N 03-07-14/16828). Ну а поскольку ОС использовалось во «вмененной», то есть не облагаемой НДФЛ, деятельности, то и профессиональный вычет ИП не положен. Правда, надо сказать, что в суде «ипэшникам» все же удается отстоять право на применение профвычета (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 августа 2014 г. N А67-5790/2013).
ЕНВД и доходы
«Вмененщикам», совершив разовую сделку, придется заплатить НДФЛ, даже если имущество необходимо для деятельности.
Дело в том, что на ЕНВД сумма налога зависит не от величины выручки, а от вида деятельности. Если сделка по продаже имущества или иная операция относится к тому или иному виду деятельности, переводимому на спецрежим, тогда она остается в рамках «вмененки» и налога на доходы не будет. Более того, коммерсанту придется в отношении этой сделки применять ЕНВД. Ведь режим является обязательным. Напомним, что решение о введении «вмененки» в регионе принимают местные власти. Из перечня, приведенного в Кодексе, чиновники могут выбрать лишь несколько направлений и перевести их на ЕНВД. Если в этом списке оказался вид деятельности коммерсанта, он обязан перейти на спецрежим.
Виды деятельности, которые переводятся на ЕНВД, указаны в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса. Единственный вид, под который могла бы подпадать продажа коммерсантом автомобиля или иного имущества, — розничная торговля. Согласно Кодексу таковой является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом Кодекс называет исключения, в частности, подакцизные товары. Легковые автомобили, независимо от мощности двигателя, относятся к таковым (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 23 октября 2007 г. N А64-381/07-13). Значит, продажа легкового автомобиля в любом случае не подпадает под «вмененку».
Когда бизнесмен продает грузовой автомобиль, теоретически такая торговля тоже подпадает под розничную (Письмо Минфина России от 21 июля 2005 г. N 03-11-04/3/32). Но в данном случае сделка носит разовый характер, назвать ее предпринимательской деятельностью по продаже машин сложно. А в отношении разовых сделок «вмененщиками» ведомство отвечает категорично: разовые операции как с имуществом, используемым в деятельности, так и личным имуществом предпринимателя под ЕНВД не подпадают.
К примеру, если «вмененщик», занимающийся оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов, решит продать автомобили для обновления парка машин, доход, полученный от продажи, под спецрежим не подпадет (Письмо Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-11-04/3/307). Минфин России считает, что любая реализация основных средств «вмененщика» выходит за рамки спецрежима (Письмо от 12 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/59). Так что при продаже устаревшего оборудования, автомобиля, обновлении компьютерной техники коммерсанту придется рассчитывать налог на доходы.
